会计师事务所提交的专业技术问题意见征询

2014年10至2015年3月，我部陆续收到各会计师事务所提交的专业技术问题并组织了研究，现就其中部分问题及初步处理建议征求意见如下:

问题一、变更固定资产确认的金额标准是否应追溯调整？是否需要遵循证监会、交易所的额外披露要求？

问题背景 ：

财税[2014]75号《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定，“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”

一些企业在考虑了具体的经济环境和情况后，决定在2014年度上调固定资产的确认标准至5000元。

问题：

变更固定资产确认的金额标准是否应追溯调整？

初步意见：

    变更固定资产确认的金额标准作为会计估计变更，采用未来适用法,同时需遵循关于会计估计变更的相关要求进行披露。

问题二、在编制现金流量表时，应收票据的贴现和背书应当如何处理？

问题背景：

目前的实务中，使用票据结算是一种被普遍接受和采用的结算方式。很多企业因销售商品或提供劳务从其客户取得银行承兑汇票，之后再根据其自身的业务需求和资金使用计划，将取得的票据向银行贴现以直接取得现金，或者直接背书给其他供应商以支付存货或固定资产的采购价款。

问题：

企业在编制现金流量表时，对于贴现或背书的应收票据，应当如何进行处理？

初步意见：

以银行承兑汇票贴现为例：

若票据在贴现时终止确认，则贴现取得的现金作为经营活动现金流入。

若票据在贴现时不满足终止确认条件，则贴现取得的现金作为筹资活动现金流入。票据到期日（（假设出票人于票据到期日向持票银行付款，因而贴现企业的追索权解除，下文相同），出票人实际向持票银行付款，应收票据与短期借款同时减少，由于企业不涉及实际现金收付，在现金流量表中没有反映。企业可以在财务报表附注中就此类交易对现金流量的影响予以说明。另外，为体现交易的实质，在不对财务报表使用者造成重大误导的情况下，票据到期时，也可以同时体现经营活动现金流入(应收票据到期收到的现金)和筹资活动现金流出(短期借款到期所偿付的现金）。