在注册资本认缴制下，股东可以在公司章程中自行约定缴足注册资本的期限，在取得企业股权时不需要同步缴足注册资本，有些股东在出资期限届满之前转让未缴出资额，由此产生了个人所得税问题。

《中国税务》2019年第12期中刊登王维维和戴沐溪《探讨认缴制下转让未实缴出资额的个税问题》一文，文章认为，未实缴出资不影响其股权性质，未实缴出资额也应当缴纳个人所得税，文中的案例如下：

甲、乙、丙三人的认缴资本均为100万元，甲实缴资本100万元、乙实缴资本50万元、丙实缴资本0元，全部股东实缴资本为150万元，经营产生的留存收益1000万元，账面净资产合计1150万元。假设甲、乙、丙分别以100万元、50万元、0元的价格平价转让其持有股权。由于公司账面已有留存收益1000万元，显然，甲、乙、丙按实际出资金额来转让股权，价格偏低，那么，如何来核定甲、乙、丙股权转让收入，文中提出了应用修正的净资产核定法来计算，具体计算过程如下：

  个人同意文中的观点，未实缴出资的股权转让也需要缴纳个人所得税，但是，文中将留存收益1000万元按认缴的出资比例（甲、乙、丙各占三分之一）进行分摊，各方分摊留存收益金额分别为333.33万元，同时，按已出资金额加分摊的留存收益来核定股权转让收入并征税，各股东分别应缴个人所得税66.67万元，该计算方法存在问题。

税务机关有权核定应税所得，但不能脱离《公司法》的基本规定。

要准确核定各股东的股权转让收入，首先需要明确留存收益1000万元的所有权，我们知道，公司的留存收益包括累积的未分配利润和盈余公积，公司实现利润后，在弥补亏损、提取法定盈余公积金后可向股东分配利润，按《公司法》第三十四条的规定，股东按照实缴的出资比例分取红利；全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外。

因此，如果在公司章程没有明确其他分配方式的前提下，首先应当按照实缴的出资比例将可分配利润归属至各股东，文中的1000万元留存收益假定其均为未分配利润，那么，提取法定公积金10%即100万元后，可分配的金额应当为900万元，该900万元并不能按认缴的出资比例来分摊，而应当按实缴的出资比例核定至甲、乙、丙三位股东，金额分别为600万元、300万元、0元；此外，留存收益中另100万元（法定盈余公积）主要用于公司弥补亏损、扩大公司生产经营等用途，不能用于分配，应按认缴的出资比例分摊至甲、乙、丙三位股东各33.33万元；经以上计算后，甲、乙、丙核定的股权转让收入分别为733.33万元、383.33万元、33.33万元，应缴个人所得税分别为126.67万元、66.67万元、6.67万元，具体计算如下：

     结论：在未实缴出资的股权转让中核定转让所得，涉及留存收益的，应当检查公司章程中是否约定利润分配方式，如无明确约定，首先应按实缴出资比例将可分配留存收益核定至各股东，而后再将不可分配留存收益按认缴出资比例核定至各股东。如公司章程中约定按认缴出资比例分配利润，可按王维维和戴沐溪提出的“修正的净资产核定法”进行核定。