内部存货交易本期递延所得税的调整金额快速计算方法

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本期递延所得税的调整金额=合并报表中递延所得税资产的期末余额－购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产－期初递延所得税资产的调整金额

假定购买方在其个别报表中计提了该项内部存货交易跌价准备，因此在其个别报表中会确认与该存货有关的递延所得税资产。购买方以销售方的销售收入作为该存货的入账成本。

个别报表中确认的递延所得税资产=（计税基础－账面价值）×25%

计税基础=入账成本=销售方销售收入

账面价值=入账成本－个别报表存货减值准备=销售方销售收入－个别报表存货减值准备

也即个别报表中确认的递延所得税资产=个别报表存货减值准备×25%

而合并报表中应确认的递延所得税资产=（计税基础－合并报表角度存货的账面价值）×25%

计税基础=入账成本=销售方销售收入

合并报表角度存货的账面价值=销售方销售成本－合并报表角度应计提的存货决减值准备

故：计税基础－合并报表角度存货的账面价值=销售方销售收入－销售方销售成本＋合并报表角度应计提的存货决减值准备=内部未实现利润＋合并报表角度应计提的存货减值准备

从而，本期递延所得税的调整金额=（内部未实现利润－个别报表存货减值准备＋合并报表角度应计提的存货减值准备）×25%－期初递延所得税资产的调整金额

令a=内部未实现利润 b=个别报表存货减值准备 c=合并报表角度应计提的存货减值准备

当a＞b时，c=0

本期递延所得税的调整金额=（a－b）×25%－期初递延所得税资产的调整金额

当a＜b时，c=b－a

本期递延所得税的调整金额=－期初递延所得税资产的调整金额

例题：2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品7.5万元，B产品12万元，增值税税率为17％，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品4.5万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
要求：编制2007年和2008年内部购销存货的抵消分录。

（1）2007年存货中未实现内部销售利润的抵消处理：
　①A产品的抵消处理：
借：营业收入750 （100×7.5）
　　贷：营业成本750
借：营业成本180 [60×（7.5－4.5）]
　　贷：存货180
借：存货－－存货跌价准备30[60×（7.5－7）]
　　贷：资产减值损失30
借：递延所得税资产 37.5[（180－30）×25％]
　　贷：所得税费用   37.5

分析：a=180 b=30 ，a＞b，因此本期递延所得税的调整金额=（a－b）×25%－期初递延所得税资产的调整金额=（180－30）×25%－0=37.5

②B产品的抵消处理：
借：营业收入600（50×12）
　　贷：营业成本600
借：营业成本30[10×（12－9）]
　　贷：存货30
借：存货－－存货跌价准备30[10×（12－6）－10×（9－6）]
　　贷：资产减值损失30
无递延所得税资产调整。

分析：a=30 b=60，a＜b，因此本期递延所得税的调整金额=－期初递延所得税资产的调整金额=0，不需要任何会计处理。

（2）2008年存货中未实现内部销售利润的抵消处理：
①A产品的抵消处理：
借：未分配利润－－年初180
　　贷：营业成本180
借：营业成本90 [30×（7.5－4.5）]
　　贷：存货90
借：存货－－存货跌价准备30
　　贷：未分配利润－－年初30
借：营业成本15 （30×30/60）
　　贷：存货－－存货跌价准备15
借：存货－－存货跌价准备60
　　贷：资产减值损失60
借：递延所得税资产 　37.5
　　贷：未分配利润－－年初37.5
借：所得税费用　33.75
　　贷：递延所得税资产 33.75

②B产品的抵消处理：
借：未分配利润－－年初30[10×（12－9）]
　　贷：营业成本30
借：存货－－存货跌价准备 　30
　　贷：未分配利润－－年初30
借：营业成本30
　　贷：存货－－存货跌价准备30
无递延所得税资产调整。