加载中…《会计实务》第十一章习题（三）
(2009-12-22 19:30:52)
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杂谈 |
分类： 中级会计实务 |
第三大题 ：判断题
1、企业发行的一般公司债券，应区别是面值发行，还是溢价或折价发行，分别记入“应付债券——面值、溢价或折价”科目。（ ）
答案：×
解析：企业发行的一般公司债券，无论是面值发行，还是溢价或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项记入“银行存款”、“库存现金”等科目，实际收到的款项与面值的差额记入“应付债券——利息调整”科目。
2、企业在对发行的可转换公司债券进行分拆时，应先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按照发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发生的可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的成本进行分摊。（ ）
答案：×
解析：本题的前半句没有错误，后半句企业发生的可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
3、对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别。（
）
答案：√
解析：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。
4、企业为核算其按照合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，应当记入到“应付利息”科目。（ ）
答案：√
解析：企业为核算其按照合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，设置“应付利息”科目核算。
5、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份面值贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按权益成份的公允价值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目。（ ）
答案：×
解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份，按面值贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其实际收到的金额，借记“银行存款”等，按照差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。
6、融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。（
）
答案：×
解析：应以租赁开始日的租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低的金额，加上相关的初始直接费用，作为入账价值。
7、在融资租入固定资产中，如果是以租赁资产的公允价值入账时，应重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（
）
答案：√
解析：以上表述是正确的。
8、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以支付的总的价款为入账价值。（ ）
答案：×
解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
9、符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
10、符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（
）
答案：×
解析：相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
11、按照规定，用于计算借款费用资本化的资产支出，应包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出。（
）
答案：×
解析：发生承担债务形式的支出，所承担的必须是带息债务。
12、某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3个月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。（
）
答案：√
解析：该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用也应正常资本化处理。
13、企业建造的固定资产一旦发生了中断，而且中断时间连续超过3个月，则中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，直至固定资产的建造工作重新开始。（
）
答案：×
解析：借款费用暂停资本化应同时满足两个条件：①中断时间连续超过3个月或以上；②在购建或者生产过程中发生了非正常中断。
14、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
15、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
16、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用确定资本化额。（
）
答案：×
解析：还应在上述基础上减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后再确定资本化额。
17、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
18、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（
）
答案：×
解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
19、对于外币专门借款的汇兑差额，属于在开始资本化之前发生的，应将其计入当期损益。（
）
答案：√
解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。
20、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入占用该一般借款所购建固定资产的成本。（ ）
答案：×
解析：只有外币专门借款的汇兑差额，在资本化期间，才能够计入相关资产的成本。外币一般借款的汇兑差额，直接计入当期损益。
1、2007年12月31日，甲上市公司委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5％，实际年利率为5.64％，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。甲公司发行的公司债券筹集的资金用于建造专用生产线。生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。所有款项均以银行存款收付。要求：分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）
答案：
解析：（1）2007年12月31日发行债券
借：银行存款 7755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8000
（2）2008年12月31日计提利息
借：在建工程 437.38（7755×5.64％）
贷：应付债券——利息调整 77.38
应付利息 360
（3）2010年12月31日计提利息
借：财务费用 445.87
贷：应付债券——利息调整 85.87
应付利息 360
注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7 755＋77.38）×5.64％－8 000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）
（4）2011年1月10日付息还本
借：应付债券——面值 8000
应付利息 360
贷：银行存款 8360
借：银行存款 7755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8000
（2）2008年12月31日计提利息
借：在建工程 437.38（7755×5.64％）
贷：应付债券——利息调整 77.38
应付利息 360
（3）2010年12月31日计提利息
借：财务费用 445.87
贷：应付债券——利息调整 85.87
应付利息 360
注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7 755＋77.38）×5.64％－8 000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）
（4）2011年1月10日付息还本
借：应付债券——面值 8000
应付利息 360
贷：银行存款 8360
2、甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券利息在每年支付，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息之前转换股票的，按照债券面值和应计利息之和除以转股价10元，计算可转换的股份数。假定2008年1月1
日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。要求：对甲公司发行可转换公司债券及转换股份时进行账务处理。
答案：
解析：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款 200000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23343600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000
资本公积——其他资本公积 23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000×0.6499 ＋200000000×6% × 3.8897＝176656400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000－176656400＝23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等 15899076
贷：应付利息 12000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数＝（200000000＋12000000）÷10＝21200000（股）
借：应付债券――可转换公司债券（面值） 200000000
应付利息 12000000
资本公积――其他资本公积 23343600
贷：股本 21200000
资本公积――股本溢价 194699076
应付债券――可转换公司债券（利息调整）19444524
借：银行存款 200000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23343600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000
资本公积——其他资本公积 23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000×0.6499 ＋200000000×6% × 3.8897＝176656400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000－176656400＝23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等 15899076
贷：应付利息 12000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数＝（200000000＋12000000）÷10＝21200000（股）
借：应付债券――可转换公司债券（面值） 200000000
应付利息 12000000
资本公积――其他资本公积 23343600
贷：股本 21200000
资本公积――股本溢价 194699076
应付债券――可转换公司债券（利息调整）19444524
3、2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日－2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。 （6）租赁合同规定年利率为14%。
（7）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用平均法计提折旧。
（8）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值300000元。
（9）2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、400000、500000元。此外，该设备不需安装。
（10）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。[（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）＋150×（P/F，7.7%，6）＝1050000]
要求：（1）判断租赁类型。 （2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
答案：
解析：（1）判断租赁类型
①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300000×100%＝0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值
＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663
＝1072562.45（元）>1050000×90%。
因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225000×6＋150＝1350150（元）
②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。
③未确认融资费用
＝最低租赁付款额1350150－租赁资产的入账价值1050000＝300150（元）
④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1050000（元）
融资费用分摊率r＝7.7%
②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金。
本期确认的融资费用＝（1350150－300150）×7.7%＝80850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
③2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1350150－225000）－（300150－80850）]×7.7%＝69750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1060000×1/5＝212000（元）
借：制造费用—折旧费 212000
贷：累计折旧 212000
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 17500
②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 22500
（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1060000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1060000
①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300000×100%＝0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值
＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663
＝1072562.45（元）>1050000×90%。
因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225000×6＋150＝1350150（元）
②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。
③未确认融资费用
＝最低租赁付款额1350150－租赁资产的入账价值1050000＝300150（元）
④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1050000（元）
融资费用分摊率r＝7.7%
②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金。
本期确认的融资费用＝（1350150－300150）×7.7%＝80850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
③2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1350150－225000）－（300150－80850）]×7.7%＝69750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1060000×1/5＝212000（元）
借：制造费用—折旧费 212000
贷：累计折旧 212000
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 17500
②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款） 22500
（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1060000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1060000
4、甲公司2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：
2007年1月1日，支出1500万元； 2007年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；
2008年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。甲公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：
A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，取得利息收入2.5万元。要求：（1）计算2007年利息资本化金额并进行账务处理；（2）计算2008年利息资本化金额并进行账务处理。（计算结果保留两位小数）
答案：
解析：（1）2007年
专门借款利息资本化金额＝2000×8%－2.5＝157.5（万元）
一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）＝7.67%
一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000（万元）
一般借款利息资本化金额＝1000×7.67%＝76.70（万元）
2007年利息资本化金额＝157.5＋76.70＝234.20（万元）
借：在建工程 2342000
贷：应付利息 2342000
（2）2008年
专门借款利息资本化金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）
一般借款利息资本化金额：
一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000＋1500）×180/360＝1750（万元）
一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）
2008年利息资本化金额＝80＋134.23＝214.23（万元）
借：在建工程 2142300
贷：应付利息 2142300
专门借款利息资本化金额＝2000×8%－2.5＝157.5（万元）
一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）＝7.67%
一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000（万元）
一般借款利息资本化金额＝1000×7.67%＝76.70（万元）
2007年利息资本化金额＝157.5＋76.70＝234.20（万元）
借：在建工程 2342000
贷：应付利息 2342000
（2）2008年
专门借款利息资本化金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）
一般借款利息资本化金额：
一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000＋1500）×180/360＝1750（万元）
一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）
2008年利息资本化金额＝80＋134.23＝214.23（万元）
借：在建工程 2142300
贷：应付利息 2142300
5、甲企业2008年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：
①2008年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；
②2008年4月1日发行的3年期债券300万元，到期一次还本付息。票面年利率为5%，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下：
1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算2008年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2008年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
答案：
解析：（1）计算2008年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数
＝[200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5%
（2）计算2008年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元）
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元）
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数
＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元）
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元）
第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额
＝200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75 （300×5%×3/12）
应付债券——利息调整 0.525
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数
＝[200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5%
（2）计算2008年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元）
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元）
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数
＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元）
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元）
第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额
＝200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75 （300×5%×3/12）
应付债券——利息调整 0.525
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