加载中…《中级会计实务》第七章习题（二）
(2009-12-11 22:27:33)
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杂谈 |
分类： 中级会计实务 |
10、“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，其正确的表述方法是（
）。
A、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算 B、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目
C、企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目
D、期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目
A、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算
答案：ABCD
解析：以上说法都正确。
11、下列有关无形资产会计处理的说法中正确的有（ ）。
A、企业内部研究开发项目发生的相关费用应在发生时计入当期损益 B、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本
C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前应按期摊销
D、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
A、企业内部研究开发项目发生的相关费用应在发生时计入当期损益
答案：BC
解析：选项A，企业内部研究开发项目支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出应计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的可以资本化，在达到预定用途时计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；选项D，自行开发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，也不得转为无形资产的入账价值。
12、按企业会计准则规定，下列表述中不正确的有（ ）。
A、为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认 B、通过债务重组取得的无形资产，应该按照被重组债权的账面价值入账
C、无形资产达到预定用途以后发生的费用不属于无形资产的初始成本
D、企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出不能再资本化
A、为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认
答案：BD
解析：选项B，应按该无形资产的公允价值入账；选项D，这种情况下在取得后发生的支出，因尚未达到预定用途，所以继续研发过程中发生的支出，仍应区分研究阶段与开发阶段的支出分别进行处理。
13、下列有关无形资产表述中，正确的有（ ）。
A、任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零 B、如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值
C、如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值
D、使用寿命不确定的无形资产不应摊销
A、任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
答案：BCD
解析：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
14、关于无形资产的使用寿命，下列说法正确的是（ ）。
A、无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产 B、某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命为该合同性权利或其他法定权利规定的期限
C、没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，应将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产
D、如果为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看应视为企业获得一项新的无形资产
A、无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产
答案：AD
解析：某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面的情况考虑，如果经过这些努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。
15、有关无形资产的摊销方法其正确表述是（ ）。
A、无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销
C、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，可不进行摊销
A、无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
答案：AC
解析：无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
16、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、自用的土地使用权应确认为无形资产 B、使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C、无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D、内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
A、自用的土地使用权应确认为无形资产
答案：ABD
解析：自用的土地使用权一般应确认为无形资产，但有可能确认为固定资产（没有使用年限的无偿划拨的土地使用权）；无形资产可能无法确定使用年限，则不摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不计入所建厂房的建造成本，而是单独摊销。
17、下列关于无形资产处置的说法，正确的有（ ）。
A、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出 B、企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
C、企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D、企业将所拥有的专利技术的使用权转让，其应交的营业税应计入其他业务成本
A、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出
答案：AB
解析：企业将所拥有的专利技术的使用权转让，其摊销金额计入其他业务成本，其应交的营业税应计入营业税金及附加。
18、下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（ ）。
A、计提无形资产减值准备 B、新技术项目研究过程中发生的人工费用
C、出租无形资产取得的租金收入
D、接受其它单位捐赠的专利权
A、计提无形资产减值准备
答案：ABC
解析：计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。出租无形资产收益，计入其它业务收入，影响营业利润。接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。
19、下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则——无形资产》规定的有（
）。
A、无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用 B、自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用
C、出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本
D、出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益
A、无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用
答案：ACD
解析：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
20、下列关于无形资产的说法中，正确的有（ ）。
A、企业自创商誉以及内部产生的品牌.报刊名等，不应确认为无形资产 B、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
C、研究阶段的支出应当费用化，开发阶段的支出在满足条件时可以资本化；但无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益
D、无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当按照谨慎性要求采用快速摊销法摊销
A、企业自创商誉以及内部产生的品牌.报刊名等，不应确认为无形资产
答案：ABC
解析：无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，故D选项不正确。
第三大题 ：判断题
1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。（
）
答案：√
解析：无形资产自行开发时，要区分研究阶段和开发阶段，但研究阶段和开发阶段发生的费用都应该先计入到研发支出，先通过“研发支出”核算。
2、企业自行进行的研究开发项目，在研究阶段发生的有关支出，符合资本化条件的予以资本化。（
）
答案：×
解析：企业自行进行的研究开发项目，在研究阶段发生的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，不予以资本化。
3、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，
应按在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（
）
答案：×
解析：自行开发无形资产研究阶段的支出，应该在发生时费用化计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本。
4、企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为无形资产，按照无形资产的有关处理原则核算。（
）
答案：×
解析：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行处理。
5、工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，应先通过工程物资核算。（
）
答案：×
解析：工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权应作为无形资产核算。一般情况下，企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
6、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（
）
答案：√
解析：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。
7、投资者投入的无形资产的成本，都应当按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值。（
）
答案：×
解析：投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
8、企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（
）
答案：×
解析：按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。
9、企业应根据所属行业的不同，对无形资产选择不同的摊销方法。（ ）
答案：×
解析：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
10、对于企业无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（
）
答案：√
解析：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
11、不论是使用寿命确定的无形资产，还是使用寿命不确定的无形资产，企业都应当对其使用寿命进行复核。（
）
答案：√
解析：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。
12、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计政策变更处理，对以前未摊销的年限追溯调整。（
）
答案：×
解析：对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计估计变更，采用未来适用法处理。
13、企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入，同时，确认出租无形资产的相关费用，并结转无形资产的账面价值。（
）
答案：×
解析：企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入，同时，确认出租无形资产的相关费用。出售无形资产应结转无形资产的账面价值，出租无形资产不能结转无形资产的账面价值。
14、对于企业出售的无形资产，应当把缴纳的税金计入“营业税金及附加”的科目进行核算。（
）
答案：×
解析：出售的无形资产，应当把相关营业税和无形资产账面价值一起，倒挤入“营业外收入”或“营业外支出”中。
第四大题 ：计算分析题
1、甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2007年发生业务如下：（1）2007年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。（2）2007年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。（3）2007年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。（4）2007年6月末，该专利技术已经达到预定用途。要求：编制相关会计分录。
答案：
解析：（1）2007年1月
借：研发支出——费用化支出 15
贷：库存现金 15
2007年1月末
借：管理费用 15
贷：研发支出——费用化支出 15
（2）2007年3月
借：研发支出——费用化支出 16
贷：银行存款 16
2007年3月末
借：管理费用 16
贷：研发支出——费用化支出 16
（3）2007年5月
借：研发支出——费用化支出 30
——资本化支出 50
贷：原材料 40
应付职工薪酬 10
银行存款 30
2007年5月末
借：管理费用 30
贷：研发支出——费用化支出 30
（4）2007年6月末
借：无形资产 50
贷：研发支出——资本化支出 50
借：研发支出——费用化支出 15
贷：库存现金 15
2007年1月末
借：管理费用 15
贷：研发支出——费用化支出 15
（2）2007年3月
借：研发支出——费用化支出 16
贷：银行存款 16
2007年3月末
借：管理费用 16
贷：研发支出——费用化支出 16
（3）2007年5月
借：研发支出——费用化支出 30
——资本化支出 50
贷：原材料 40
应付职工薪酬 10
银行存款 30
2007年5月末
借：管理费用 30
贷：研发支出——费用化支出 30
（4）2007年6月末
借：无形资产 50
贷：研发支出——资本化支出 50
2、甲公司2008年发生如下经济业务：
（1）2008年1月15日，甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新，发生相关支出共计10万元，全部用银行存款支付，甲公司对该管理软件按无形资产核算。
（2）甲公司2008年1月20日，从M公司购买了A专利权，经与M公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为400万元，当日支付100万元，余款分3年付清，每年末支付100万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6％，3年期、利率为6％的年金现值系数为2.6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
（3）2008年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为l0年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方l0元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品l0万件，应交的营业税金为5万元。
（4）2008年12月1日取得一项特许经营权，特许方为N公司，双方协议规定：今后3年内，甲公司生产的B产品可使用N公司注册商标，但总产量不得超过40万件；甲公司应于2008年12月1日向N公司一次性支付特许经营权使用费100万元。
2008年12月，B产品共生产了10万件。
（5）2008年7月1日，甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益，所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2004年1月1日取得，账面余额为500万元，摊销期为10年，采用直线法摊销，该无形资产在2006年末的可收回金额为250万元，故计提了减值准备100万元，并将摊销期调整为8年。
（6）甲公司自2008年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2009年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2008年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2009年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。该专利技术的预计使用年限为5年，假设采用年数总和法按年进行摊销。要求：编制（1）（2）（3）（4）（5）中所述无形资产在2008年的相关会计分录；编制（6）中所述无形资产在2008年和2009年的相关会计分录。
答案：
解析：（1）2008年1月15日：
借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
（2）A专利权的入账价值＝1000000＋1000000×2.6730＝3673000（元）
未确认融资费用＝4000000－3673000＝327000（元）
2008年应确认的融资费用＝（3000000－327000）×6％＝160380（元）
计算该项专利权2008年的摊销额＝3673000÷5＝734600（元）
2008年1月20日：
借：无形资产——专利权 3673000
未确认融资费用 327000
贷：银行存款 1000000
长期应付款 3000000
2008年12月31日：
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
借：财务费用 160380
贷：未确认融资费用 160380
借：管理费用 734600
贷：累计摊销 734600
（3）①取得该项专利技术使用费时：
借：银行存款 l000000
贷：其他业务收入 l000000
②按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：
借：其他业务成本 500000
贷：累计摊销 500000
借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费——应交营业税 50000
（4）该项特许经营权的入账价值为1000000元。根据题目条件判断，应该采用产量法进行摊销，2008年的摊销金额＝1000000×10/40＝250000（元）
相关会计分录为：
2008年12月1日：
借：无形资产 1000000
贷：银行存款 1000000
借：制造费用 250000
贷：累计摊销 250000
（5）2008年6月30日，该项非专利技术的账面价值
＝5000000－（5000000/10）×3－1000000－（2500000/5）×1.5＝1750000（元）
累计摊销额＝（5000000/10）×3＋（2500000/5）×1.5＝2250000（元）
借：营业外支出 1750000
累计摊销 2250000
无形资产减值准备 1000000
贷：无形资产 5000000
（6）①2008年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 800000
——资本化支出 2000000
贷：原材料 1500000
应付职工薪酬 1000000
银行存款 300000
期末：
借：管理费用 800000
贷：研发支出——费用化支出 800000
②2009年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 300000
——资本化支出 1200000
贷：原材料 800000
应付职工薪酬 500000
银行存款 200000
专利权获得成功时：
借：管理费用 300000
无形资产 3200000
贷：研发支出——费用化支出 300000
——资本化支出 3200000
摊销时：
摊销金额＝3200000×5/15×7/12＝622222.22（元）
借：制造费用 622222.22
贷：累计摊销 622222.22
借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
（2）A专利权的入账价值＝1000000＋1000000×2.6730＝3673000（元）
未确认融资费用＝4000000－3673000＝327000（元）
2008年应确认的融资费用＝（3000000－327000）×6％＝160380（元）
计算该项专利权2008年的摊销额＝3673000÷5＝734600（元）
2008年1月20日：
借：无形资产——专利权 3673000
未确认融资费用 327000
贷：银行存款 1000000
长期应付款 3000000
2008年12月31日：
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
借：财务费用 160380
贷：未确认融资费用 160380
借：管理费用 734600
贷：累计摊销 734600
（3）①取得该项专利技术使用费时：
借：银行存款 l000000
贷：其他业务收入 l000000
②按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：
借：其他业务成本 500000
贷：累计摊销 500000
借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费——应交营业税 50000
（4）该项特许经营权的入账价值为1000000元。根据题目条件判断，应该采用产量法进行摊销，2008年的摊销金额＝1000000×10/40＝250000（元）
相关会计分录为：
2008年12月1日：
借：无形资产 1000000
贷：银行存款 1000000
借：制造费用 250000
贷：累计摊销 250000
（5）2008年6月30日，该项非专利技术的账面价值
＝5000000－（5000000/10）×3－1000000－（2500000/5）×1.5＝1750000（元）
累计摊销额＝（5000000/10）×3＋（2500000/5）×1.5＝2250000（元）
借：营业外支出 1750000
累计摊销 2250000
无形资产减值准备 1000000
贷：无形资产 5000000
（6）①2008年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 800000
——资本化支出 2000000
贷：原材料 1500000
应付职工薪酬 1000000
银行存款 300000
期末：
借：管理费用 800000
贷：研发支出——费用化支出 800000
②2009年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 300000
——资本化支出 1200000
贷：原材料 800000
应付职工薪酬 500000
银行存款 200000
专利权获得成功时：
借：管理费用 300000
无形资产 3200000
贷：研发支出——费用化支出 300000
——资本化支出 3200000
摊销时：
摊销金额＝3200000×5/15×7/12＝622222.22（元）
借：制造费用 622222.22
贷：累计摊销 622222.22
3、甲股份有限公司2007～2012年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年9月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2010年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。（3）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为68万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2012年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行，营业税率为5%。要求：根据上面的业务，写出无形资产具体的计算过程，并做出相关会计处理。
答案：
解析：（1）购入无形资产：
借：无形资产 450
贷：银行存款 450
2007年12月31日：
借：管理费用15（450÷10×4÷12）
贷：累计摊销 15
（2）2010年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额＝450－15－（450/10）×3＝300（万元）。
计提无形资产减值准备＝300－205＝95（万元）。
借：资产减值损失 95
贷：无形资产减值准备 95
（3）计提减值：
①2011年计提无形资产的摊销额：
借：管理费用 30.75[205÷（10×12－4－3×12）×12]
贷：累计摊销 30.75
②计提的无形资产减值准备：
2011年12月31日无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）。
无形资产的可收回金额＝68（万元）。
计提无形资产减值准备＝174.25－68＝106.25（万元）。
借：资产减值损失 106.25
贷：无形资产减值准备 106.25
（4）出售：
①2012年1～5月，该无形资产的摊销额＝[68÷（10×12－4－4×12）]×5＝5（万元）。
2012年5月31日，该无形资产的累计摊销额＝（450÷10）×（4÷12）＋（450÷10）×3＋[205÷（10×12－4－3×12）]×12＋[68÷（10×12－4－4×12）]×5＝15＋135＋30.75＋5＝185.75（万元）。
②编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 150
累计摊销 185.75
无形资产减值准备 201.25
贷：无形资产 450
应交税费—应交营业税 7.5（150×5%）
营业外收入 79.5
借：无形资产 450
贷：银行存款 450
2007年12月31日：
借：管理费用15（450÷10×4÷12）
贷：累计摊销 15
（2）2010年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额＝450－15－（450/10）×3＝300（万元）。
计提无形资产减值准备＝300－205＝95（万元）。
借：资产减值损失 95
贷：无形资产减值准备 95
（3）计提减值：
①2011年计提无形资产的摊销额：
借：管理费用 30.75[205÷（10×12－4－3×12）×12]
贷：累计摊销 30.75
②计提的无形资产减值准备：
2011年12月31日无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）。
无形资产的可收回金额＝68（万元）。
计提无形资产减值准备＝174.25－68＝106.25（万元）。
借：资产减值损失 106.25
贷：无形资产减值准备 106.25
（4）出售：
①2012年1～5月，该无形资产的摊销额＝[68÷（10×12－4－4×12）]×5＝5（万元）。
2012年5月31日，该无形资产的累计摊销额＝（450÷10）×（4÷12）＋（450÷10）×3＋[205÷（10×12－4－3×12）]×12＋[68÷（10×12－4－4×12）]×5＝15＋135＋30.75＋5＝185.75（万元）。
②编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 150
累计摊销 185.75
无形资产减值准备 201.25
贷：无形资产 450
应交税费—应交营业税 7.5（150×5%）
营业外收入 79.5
4、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。（2）2007年6月，甲公司开发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：（1）
编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。（2） 计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。（3）
编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。（4） 计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。（5）
分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。（6）
编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。（单位：万元）
答案：
解析：（1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
借：无形资产 1200
贷：银行存款 1200
（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
该土地使用权每年摊销额＝1200÷30＝40（万元）
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值＝1200－40＝1160（万元）。
（3）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出——费用化支出 800
贷：银行存款 800
借：管理费用 800
贷：研发支出——费用化支出 800
借：研发支出——资本化支出 2400
贷：原材料 900
银行存款 100
应付职工薪酬 1000
累计折旧 400
借：无形资产 2400
贷：研发支出——资本化支出 2400
（4）计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
2008年末累计摊销的金额＝2400÷10÷12×（3＋12）＝300（万元）
（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（万元）
（6）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。（单位：万元）
借：营业外支出 1780
累计摊销 620
贷：无形资产——专利权 2400
借：无形资产 1200
贷：银行存款 1200
（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
该土地使用权每年摊销额＝1200÷30＝40（万元）
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值＝1200－40＝1160（万元）。
（3）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出——费用化支出 800
贷：银行存款 800
借：管理费用 800
贷：研发支出——费用化支出 800
借：研发支出——资本化支出 2400
贷：原材料 900
银行存款 100
应付职工薪酬 1000
累计折旧 400
借：无形资产 2400
贷：研发支出——资本化支出 2400
（4）计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
2008年末累计摊销的金额＝2400÷10÷12×（3＋12）＝300（万元）
（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（万元）
（6）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。（单位：万元）
借：营业外支出 1780
累计摊销 620
贷：无形资产——专利权 2400
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