2016年国际税收每日一题

 

一、单选（20题）

1.下列不属于国际税收中的常设机构的是（　　）。
　　A.分支机构
　　B.办事处
　　C.作业场所
　　D.子公司

 

2.根据《特别纳税调整实施办法（试行）》的规定，企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后（　　）日内提供同期资料。
　　A.10　
　　B.15　
　　C.20　
　　D.30

 

3.2013年9月，在（　　）峰会上，G20各国元首共同发起了税收国际治理，共同应对税基侵蚀与利润转移，形成了未来24个月的15项行动计划。
　　A.圣彼得堡　　　　　　　　　　B.首尔
　　C.纽约　　　　　　　　　　　　D.巴黎

 

4.1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是（　　），这是经合组织范本的第一个文本。该范本强调居住国课税原则，注重保护居住国的税收利益，代表和反映了发达国家在处理国际税收问题时的利益和观点，它不利于在国际税收分配关系中多处于来源国地位的发展中国家的利益。
　　A.《关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本》
　　B.《关贸总协定》
　　C.《维也纳外交关系公约》
　　D.《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》

 

5.非居民企业所得税源泉扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴（　　）国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
　　A.当日　　　　　　　　　　　　　　　B.当月
　　C.当月第一日　　　　　　　　　　　　D.当月最后一日

 

6.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，（　　）可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
　　A.国家税务总局
　　B.主管税务机关
　　C.市级以上税务机关
　　D.县级以上税务机关

 

7.非居民企业发生股权转让中非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在（　　）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权情形的，主管税务机关应当自受理之日起30个工作日内就备案事项进行调查核实、提出处理意见。
　　A.1年（含1年）
　　B.2年（含2年）
　　C.3年（含3年）
　　D.5年（含5年）

 

8.在我国对外签订的税收协定中，我方居民公司能够享受间接抵免待遇的，要求拥有对方居民公司股权的（　　）。
　　A.5％　　　　　　　　　　　 B.8％
　　C.10％　　　　　　　　　　　D.15％

 

9.非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或者协议约定采取分期付款方式的，确认收入实现的时间是（　　）。
　　A.合同签订时
　　B.结算完全款时
　　C.第一批付款时
　　D.合同或协议生效且完成股权变更手续时

 

10.2015年11月19-20日，中国国家税务总局局长王军出席了在俄罗斯莫斯科举行的第三次金砖国家税务局长会议。并在金砖国家税务局长会议上强调对（　　）零容忍。
　　A.跨国避税
　　B.金融账户涉税信息自动交换标准
　　C.税收环境
　　D.提高税收征管能力

 

11.跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于（　　）之前报送主管税务机关。
　　A.当年6月20日
　　B.当年12月31日
　　C.次年6月20日
　　D.次年12月31日

 

12.境外注册中资控股居民企业是指因（　　）在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业。
　　A.实际管理机构
　　B.生产经营地
　　C.劳务发生地
　　D.建筑、安装等工程作业场所

 

13. 根据企业所得税法的规定，下列说法中正确的是（　　）。
　　A.居民企业只就来源于中国境内的所得纳税
　　B.在中国境内未设立机构场所的非居民企业不在中国缴纳企业所得税
　　C.在中国境内设立机构场所的非居民企业，境内外所得都要在中国纳税
　　D.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象

 

14.《中华人民共和国企业所得税法》规定，可以实行源泉扣缴的情形是（　　）。
　　A.非居民企业纳税人在中国境内未设立机构场所，有来源于中国境内的所得，以支付人为扣缴义务人
　　B.企业总机构与分支机构不同省的，分支机构的所得，由总机构扣缴
　　C.建筑安装企业异地承揽工程项目取得所得，可以指定建设方为扣缴义务人
　　D.非居民企业纳税人在中国境内设立机构场所，有来源于中国境内的所得，且该所得与该机构场所有关，以支付人为扣缴义务人

 

15.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于（　　）税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
　　A.15%　　　　　　　　　　　　　B.20%
　　C.25%　　　　　　　　　　　　　D.12.5%

 

16. 中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按（ ）的税率代扣代缴企业所得税。 

A.10%　　　　　　　　　　　　　B.20%
　　C.25%　　　　　　　　　　　　　D.12.5%

 

 

17. 非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起（ ）日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。 A.3　　　　　　　 　　　B.5
　　C.7　　　　　　　　　　　　　D.15

 

 

18. 下列哪些收入属于非居民企业取得的特许权使用费（ ）

A.咨询经纪

B.技术服务

C.教育培训

D.使用商标权

19. 中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：
　　A.设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；
　　B.取得租金收入；
　　C.年度利润总额低于200万元人民币；

D.设立的外国企业在日本。

 

20. 税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收（ ）。

A.罚款

B.利息

C.滞纳金

D.罚息

二、多选（10题）

1.企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受（　　）而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。
　　A.与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动
　　B.关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动
　　C.关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动
　　D.企业已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动

 

2.《特别纳税调整实施办法（试行）》规定，中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东当期所得的有（　　）。
　　A.设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）
　　B.主要取得积极经营活动所得
　　C.年度利润总额低于500万元人民币
　　D.按照来源国会计制度编报了年度独立财务报表

 

3.企业重组当事各方企业适用特殊性税务处理的（指重组业务符合财税〔2009〕59号文件和财税〔2014〕109号文件第一条、第二条规定条件并选择特殊性税务处理），应按（　　）规定确定重组主导方。
　　A.债务重组，主导方为债务人
　　B.股权收购，主导方为股权转让方，涉及两个或两个以上股权转让方，由转让被收购企业股权比例最大的一方作为主导方（转让股权比例相同的可协商确定主导方）
　　C.资产收购，主导方为资产转让方
　　D.合并，主导方为合并企业，涉及同一控制下多家被合并企业的，以净资产最大的一方为主导方　

 

4.关于企业所得税相关规定的表述，正确的选项有（　　）。
　　A.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关的非居民企业，适用25%的企业所得税税率
　　B.在中国境内未设有机构、场所的非居民企业，适用20%的企业所得税税率
　　C.在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用25%的企业所得税税率
　　D.国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税

 

5.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的（　　）受理。
　　A.省级税务机关（含自治区、直辖市）
　　B.市级税务机关（设区的市、自治州）
　　C.区级税务机关
　　D.县、市级税务机关

6.下列属于国际税收中的常设机构的是（　　）。
　　A.分支机构
　　B.办事处
　　C.作业场所
　　D.子公司

7.下列属于非居民转让财产所得的是（　　）。
　　A.固定资产
　　B.无形资产
　　C.股权
　　D.债权

　8.下列属于非居民企业的特许权使用费所得的是 （ ）。

　A.专利权
　　B.商标权　　

C.著作权
　　D.设计劳务

9.非居民企业从我国境内取得下列所得可以免征企业所得税（ ）。

A.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 
　　B.非居民企业从我国取得的股息所得；　

C.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； 　
　　D. 非居民企业从我国取得的财产转让所得；

10.非居民企业取得来源于中国境内的下列所得应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴( )： 

　　A.股息、红利等权益性投资收益； 

　　B.利息、租金、特许权使用费所得； 

　　C.转让财产所得；      

　　D.其它所得  　　　　

三、判断（18题）

1.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（　　）

 

2.我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收管辖权优先原则，平等互利、友好协商原则，要求资本输出国提供税收饶让抵免等原则。（　　）

 

3.我国居民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民，不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定。（　　）　

 

4.总公司与境外的常设机构属于同一法人实体，它们之间的货物和财产转移不属于真实的转让交易，但出于管理上的需要，国际税收规范也允许把它们视作关联企业，要按照公平的合理价格进行交易。（　　）

 

5.企业重组业务是指企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按特殊性税务处理。（　　）

 

6.税收无差别待遇中的支付无差别条款，是指缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其他款项，应与在同样情况下支付给本国居民一样，不准予列为支出。（　　）

 

7.居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；并按照《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》相关规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人的规定履行扣缴义务。（　　）

 

8.企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。（　　）

9.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（　　）

10. 计算扣缴企业所得税应纳税额的公式：

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×25%

11. 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，可以扣除相关的税费支出。

 

12. 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

 13. 扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

 14. 　扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起15个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》，告知非居民企业的申报纳税事项。

 

15．非居民承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及修理修配、交通运输等工程作业。 

16. 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。 

17. 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。企业所得税税率为25％。

18. 扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 

   

四、综合实务（2题）

1.某中外合资经营企业在境外A国和B国分别有分支机构，2013年度该企业的盈利情况如下：
　　（1）境内总机构所得400万元，适用税率为25%。
　　（2）境外A国分支机构营业所得150万元，A国规定税率为40%；利息所得50万元，A国规定税率为20%。
　　（3）境外B国分支机构营业所得250万元，B国规定税率为30%；特许权使用费所得30万元，B国规定税率为20%；财产租赁所得20万元，B国规定税率为20%。
　　要求：计算该中外合资经营企业2013年度可享受的税收抵免额以及应纳税所得额（假定A国和B国都与我国签订了双边税收协定，不考虑其他因素和条件）。

解析（参考答案）：

A国抵免限额=(150+50)×25%=50（万元） 
实际缴纳=150×40%+50×20%=70（万元）　
因为70﹥50，可抵免50万元。
B国抵免限额=(250+30+20)×25%=75（万元） 
实际缴纳=250×30%+20×20%+30×20%=85（万元） 
因为85﹥75，可抵免75万元。　
共抵免税额=50+75=125（万元）　　

该中外合资经营企业2013年度应纳税所得额=400+150+50+250+30+20=900（万元）

 

2、美国A公司在我国天津设有一办事处。该办事处2010年发生如下业务：

（1）为A公司提供翻译、汽车、住宿等工作发生支出60万元；

（2）为A公司储存货物发生仓储费用支出10万元；

（3）为美国的其他公司在天津做广告宣传和业务联系发生经费支出100万元。

该办事处的核定利润率为20%，营业税率5%，该办事处的收入不能准确核算。要求：计算该办事处2010年应缴纳的所得税和营业税。

解析（参考答案）：

业务收入额=（60+10+100）÷（1-20%-5%）=226.67（万元）

应纳营业税=226.67*5%=11.3335(万元)

应纳税所得额=226.67*20%=45.334（万元）

应纳的所得税=45.334*25%=11.3335（万元）

所以该办事处应缴纳的营业税和所得税分别为11.3335万元和11.3335万元。