例题1、销售商品一批，不含税价款50 000元、增值税率17％，商品成本40 000元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方在折扣期第8天付款；后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。

 

解：（1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款

     实际收到的销货款=58 500×（1-2%）=57 330（元）

     应退还的销货款等于当初实际收到的销货款，即为57 330元。

（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录

①销售商品时

借：应收账款                         58 500

           贷：主营业务收入                       50 000

                应交税费——应交增值税(销项税额)    8 500

       同时，借：主营业务成本         30 000

           贷：库存商品                30 000

     ②收取货款

借：银行存款       57 330

            财务费用        1 170

           贷：应收账款        58 500

③收回退货、支付退货款支付退款

借：库存商品    800000

   贷：主营业务成本　　　　800000

同时

借：主营业务收入　　　               50 000

贷：银行存款                          57 330

      财务费用                           1 170

      应交税费—应交增值税（销项税）　　 8 500

 

例题2、1月2日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他资料如下：

（1）工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。

（2）第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。

（3）7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。季末收回本金300万元及投资收益309万元存入银行。

（4）10月1日公司支付工程进度款400万元。

（5）至年末，该项工程尚未完工。

要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。

 

解：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额

第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元

第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元

第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，  应资本化金额=20--9=11万元

第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，专门借款资本化金额=20万元

（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。

①年初借款

借：银行存款    10 000 000

    贷：长期借款      10 000 000

②第1季末计提利息

 借：在建工程     160 000

银行存款      40 000

贷：应付利息      200 000

③年末支付利息

借：应付利息   800 000

贷：银行存款     800 000

 

例题3、A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款1 000 000元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价900 000元、累计折旧200 000元、公允价值600 000元。

要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；

（2）计算B公司的债权重组损失；

（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。

 

解：①A公司抵债设备的处置损益=600 000-（900 000-200 000）=-100 000（元）

A公司的债务重组收益=1 000 000-600 000=400 000（元）

    ②B公司的债权重组损失=1000000-600 000=400 000(元)

③A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录

借：固定资产清理               700 000

    累计折旧                   200 000

  贷：固定资产                    900 000

 

借：应付账款—B公司           1 000 000

   贷：固定资产清理                600 000

       营业外收入—债务重组利得    400 000

 

借：营业外支出—处置固定资产损失100 000

借：固定资产清理                 100 000

例题4．已知公司1- 12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下：

公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额

 

会计科目	1—12月20日累计发生额（元）
主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 营业外支出 所得税费用	1 750 000 1 210 000 133 000 140 000 77 000 66 500 98 000 3 500 10 000 210 000 4 500 25 200 52 500 219 681

⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入1万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧6000元。

⑵ 销售商品一批，价款50 000元、增值税8 500元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为40 000元。

⑶ 支付本季短期借款利息6500元，经查，前2个月已预提4 000元。

⑷ 本月应交所得税25000元。

要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。

 

解：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录

1）借：银行存款    10 000

     贷：其他业务收入    10 000

 借：其他业务成本   6 000

     贷：累计折旧         6 000

2）借：应收账款                         58 500

       贷：主营业务收入                       50 000

           应交税费——应交增值税(销项税额)    8 500

   同时，借：主营业务成本         40 000

           贷：库存商品                40 000

3）借：应付利息      4 000

      财务费用      2 500

    贷：银行存款          6 500

4）借：所得税费用     25 000

     贷：应交税费—应交所得税  25 000

（2）根据上述资料编制年度利润表

利润表

编制单位：                        20××年                     金额单位：元

 

例题5. 已知公司2011年度的有关资料如下：全年实现税前利润1 0 000 000元。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入200 000元，税款滞纳金10 000元，存货年初采购成本300 000元，年末计提减值准备30 000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为10 000元；无其他纳税调整事项。本年1～11月份已预交所得税280 000万元。

要求：

（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税（列示计算过程）；

（2）编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；

（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。

 

解：（1）

2011年度的纳税所得额＝10 000 000-200 000+10 000+30 000＝9 840 000元

2011年度应交所得税额＝9 840 000×25％＝2 460 000元

年末的递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）＝10 000元

（2）所得税费用＝2 460 000+10 000＝2 470 000元

预交所得税：

借：应交税费—应交所得税     280 000

贷：银行存款                   280 000

列支所得税费用：

借：所得税费用                 2 470 000

贷：应交税费—应交所得税          2 400 000

递延所得税资产                   70 000

（3）年末确认递延所得税

①当出现可抵扣暂时性差异时

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

或

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

②当出现应纳税暂时性差异时

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

或

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

③补交所得税（2 400 000-280 000）

借：应交税费—应交所得税     2 120 000

贷：银行存款                   2 120 000

 

例题6. 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价200万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款850 000元。

要求（有关计算请列示计算过程）：

（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；

（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；

（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。

 

解：

（1）直线法下（2010、2011年）的折旧额=2 000 000/5=400 000元

双倍余额递减法：2010年折旧额＝2 000 000× ＝800 000元

2011年折旧额＝（2 000 000-800 000）× ＝480 000元

（2）2011年末该项设备的账面价值＝2 000 000-800 000-480 000＝720 000元

2011年末该项设备的计税基础＝2 000 000-400 000×2＝1 200 000元

（3）将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理       720 000

累计折旧          1 280 000

贷：固定资产            2 000 000

结转债务重组利得：

借：应付账款                850 000

贷：固定资产清理               720 000

营业外收入—债务重组利得     7 600（850 000-720 000-122 400）

应交税费—应交增值税       122 400

 

例题7. 发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2 000万元，票面利率4％，发行时的市场利率为5％，实际收款19 133 600元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。

要求：

（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）；

（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。

解：（1）借：银行存款             19 133 600

应付债券—利息调整      866 400

贷：应付债券—面值           20 000 000※

（2）                          应付债券利息费用计算表                    金额：元