同一合并下取得的子公司

（账面价值）

非同一合并下取得的子公司

（公允价值）

调整

财务报表调整

基于重要性原则，调整母子公司的会计政策与会计期间

同左

基于购买日子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，进行的调整。

成本

法转

为权

益法

净利润变动

子公司其他权益变动

实现净利润

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：长期股权投资

   贷：资本公积—其他

分配净利润

借：投资收益

贷：长期股权投资

权益抵消

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末

商誉

贷：长期股权投资  调整后的账面余额

 少数股东权益 公允价值*少数比例

 营业外收入

内债抵消

借：应付账款

贷:应收账款

借：应收账款—坏账准备

贷：资产减值损失

难点：若企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，则投资购买方可能是溢价购入，而债券发行方是按面值发行的。此时可能出现差额，该差额应计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

内购抵消

借：营业收入

 贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

上期抵消：

借：未分配利润—年初

  贷：营业成本

难点1：借：递延所得税资产   未实现内部损益*25% 贷：所得税费用 未实现内部损益*25%；先假设全销出去，剩余的存货在冲回多计的营业成本

当期销售收入的抵消处理：

借：营业收入　　　　　　　
　贷：营业成本　　　　　　　　
　　固定资产——原价　　　　
多计提折旧的抵销：

借：固定资产——累计折旧　
　　贷：管理费用　

难点：固定资产共三种情况：第一种情况：产品---固定资产（最重要）；第二种情况：固定资产—固定资产；第三种固定资产—产品。两个抵消：一是当期销售的抵消；另一是多余价值折旧的抵消。处置时将固定资产原价变为“营业外收入”

投资损

益抵消

借：未分配利润—年初

投资收益

少数股东损益

贷：本年利润分配—提取盈余公积

                —应付股利

    未分配利润—年末

（借）年初未分配利润＋母公司确认的投资收益+少数股东损益=年末未分配利润+提取的盈余公积+提取的盈余公积（贷）

现金流

量抵消

一般假定贷方登记现金流出量，借方登记现金流入量，编制抵消分录时做相反处理。