第三章固定资产的折旧专题

一、固定资产折旧的四要素

  （一）折旧总额

折旧总额=固定资产原值-净残值=固定资产原值*（1-净残值率）

  （二）使用寿命

  （三）折旧方法

  固定资产的折旧方法：包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。其中，年数总和法、双倍余额递减法属于加速折旧法。

折旧方法一经确定，不得随意变更。

  1、平均年限折旧法(直线法)公式如下：

　　年折旧额= （固定资产原值－预计净残值）/预计折旧年限

　　= [固定资产原值×（1－预计净残值率）]/预计折旧年限

  按月计算折旧额时，可将年折旧率除以12，折合为月折旧率。

例1：如一台设备的原值为30 000元，预计可用10年，预计净残值率为4%，则该台设备：

    月折旧额=30,000-(30,000*4%)/10年/12月=240元

　　年折旧率= [（1－4%）/10]×100%=9.6%

　　月折旧率=9.6%/12=8‰

　　月折旧额=30 000元×8‰=240元

　 2、工作量法
   工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下：

每一工作量折旧额 ＝ （固定资产原值―预计净殖） ÷ 规定的总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

   3、、双倍余额递减法

   假设折旧期限为N，分两阶段进行，第一阶段为前N-2年，第二阶段为最后2年。

   在第一阶段，不考虑净残值，年折旧率=2/预计使用年限×100%，年折旧额=期初固定资产账面净值×2/N

   在第二阶段，年折旧率=（期初固定资产账面净值-净残值）/2

  例2:某企业对机械设备采用双倍余额递减法计提折旧，企业的某项设备原值160 000元，预计净残值率为3%，预计使用年限为5年。
    每年应计提折旧额计算如下：

第一阶段：为前3年

  不考虑净残值,预计净残值＝160 000×3%＝4 800

   第1年折旧额=160 000×40%=64 000

   第2年折旧额=（160 000－64 000）×40%=38 400

   第3年折旧额=（160 000－64 000－38 400）×40%=23 040

第二阶段：最后2年

  第4年、第5年折旧额均为=（160 000－64 000－38 400－23 040－4 800）÷2

                        =14 880

4、年数总和法
    年数总和法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。
    年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×本期初剩余的使用年限/每期初剩余使用年限之和，假设预计使用年限为N，则每期初剩余使用年限之和=N*(N+1)/2

 例3：某企业购置设备一台，原值为122 500元，预计净残值率为4%，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。 

预计净残值=122 500×4%=4 900（元）
计提折旧基数=122 500—4 900=117 600（元）
   第1年折旧额=117 600×6／21=33 600

第2年折旧额=117 600×5／21=28 000

第3年折旧额=117 600×4／21= 22 400

第4年折旧额=117 600×3／21= 16 800

第5年折旧额=117 600×2／21= 11 200

第6年折旧额=117 600×1／21= 5 600

  (四)固定资产的使用用途

固定资产的使用用途决定着折旧的方向，一般为：

           借：制造费用

               管理费用

               销售费用

               其他业务成本

             贷:累计折旧

二、固定资产的折旧范围

   （一）空间范围

    计提折旧的范围:除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
    （1）已提足折旧继续使用的固定资产；
    （2）单独估价作为固定资产入账的土地。
     特别注意:

   1、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

  2、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。

  3、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。

（二）时间范围

  固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
   三、两大难题

 1、计提减值损失后，应按计提减值准备后的账面价值，计提折旧。

 2、当折旧年度与会计期间不重合时，需要分阶段计提折旧。

四、应用训练

题目：轻松过关（2009），P42第三题

分析：

  固定资产2007年3月31日安装完毕，则应从2007年4月开始计提折旧，折旧总额=3500-80=3420（万元），使用期限：5年折旧年度从本年的4.1到下年的3.31，与会计期间不重合,应分阶段进行，折旧方法为年数总和法，使用用途：生产!

解答：

1、2007年折旧额=3420*5/15*9/12=855(万元)

2、2008年折旧额=3420*5/15*3/12+3420*4/15*9/12=969(万元)

3、2009年折旧额=3420*4/15*3/12+3420*3/15*9/12=741(万元)

4、2010年折旧额=3420*3/15*3/12+3420*2/15*9/12=513(万元)

5、2011年折旧额=3420*2/15*3/12+3420*1/15*9/12=285(万元)

6、2012年折旧额=3420*1/15*3/12=57(万元)

 借：制造费用  入账金额见上面计算

    贷：累计折旧  入账金额见上面计算