2015-01-06 程倩 税问

美剧里经常看到这样的画面：流浪汉、餐厅女服务员、洗车工等等，各种各样的人到了某个时间点，就抱出一大箱子单据，紧张地进行整理，或者是央求朋友帮忙整理，都是为了一个目的——报税。

反观我们周围，几乎没有人能说出自己的个人所得税到底交没交、交了多少、分别是哪些税。

本文会帮你解读美国个人所得税和中国个人所得税之间的差异

美国个人所得税
美国联邦政府自1913年通过宪法修正案规定“国会有权对全体公民任何来源的所得规定并征收所得税”确立了个人所得税制度。近年来，个人所得税已经占联邦政府收入总额的40%以上，逐渐成为美国的主体税种。州一级政府也征收个人所得税，但各州是否收取个人所得税则不统一，有的州收取有的州则免除。

1．全民申报制度

联邦税法规定，任何一位美国公民、合法居民、拥有社会安全保障卡号的暂住居民、学生等，都要申报纳税。暂时的旅行者、学生或身份不合法者，可以向美国移民局领取一个临时的报税卡号，以申报纳税。美国个税税制实行全民申报制度，即以主动申报为基础的代扣代缴方式。

纳税人在纳税年度内申报该纳税年度总所得的概算额，同时将自己估算的税额分四期预缴。一般在纳税年度的第4、6、9月的15日和次年1月15日前预缴税款，年终结算为每年的1 月初到4月 15日，纳税人向税务局提交该年度的个人所得税申报表。

雇主负有对雇员工资预扣个人所得税的义务，每个公民在纳税年度结束后都必须向税务部门申报纳税。每一年的4月15日是纳税人向联邦税收总署（IRS）申报个税的截止日期。

如果没有按时将个人所得税申报表交给税务局，就会面临法律和经济的处罚。

2．申报程序

 美国的个税纳税申报表中必须提供纳税人的社会保险号（SSN）。一种是个人身份号码，用于申报个人税；另一种是雇主身份号码，用于申报经营税。这就解决了纳税人个人信息收集的问题。

申报方式主要有三种。一是邮寄申报。邮寄申报就是把填好的表格寄给国内收入局。国内收入局在每个州都设有专门的接受地址，纳税人可以通过各种渠道方便地知道这个地址，需要补税的就附上支票；二是电子申报。电子申报的主要形式是网上申报，网上填好申报表后提交给税务部门，然后纳税人需向税务部门寄一个签名函件，证明已进行电子申报，并对申报内容负责；三是上门申报。上门申报是纳税人将报税表送到附近小区的税务部门，再由小区税务部门传到国内收入局的大区服务中心。需要请志愿者帮助的，则带齐各种资料到志愿者服务点去填报。递交电子申报后，有填报错误的地方会很快得到回复；否则手工填报通过挂号信邮递，若是填报出错，所需时间较长。

从严格意义上讲，美国个人所得税没有起征点，但因为有退税机制，所以美国很多家庭报税的结果是不用交纳个人所得税的。退税形式有直接电子转账或者寄支票两种，纳税人填表时根据需求自选。需要补税而未补的，税务局也会在1个月内发出纳税通知单，纳税人凭此单按期缴清税款。

税务部门非常注重纳税宣传。在美国街头的巴士车站的广告宣传栏上，出现过一张大大的美元钞票上写着“我们的钱正在寻找你（Our money is looking for you!）”，这是IRS和州财政部门共同制作的宣传画，意思是纳税人通过报税可以得到退税或税收补贴，如果纳税人的年度总收入低于一定限额，就可以得到这笔税收补贴。

3．4种申报身份

美国的个税申报制度规定了4种不同的申报身份，分别是：未婚个人申报、已婚单独申报、已婚联合申报及个人以户主身份申报，相应的个人所得税税率表也分四类，但均是10%-35%的6级超额累进税率。

 4．职业报税师

美国的税务体系在全球范围内是最为繁琐和复杂的，因此税务师与会计师自然成为了美国最热门的行业之一。在美国，为了帮助纳税人报税，有职业的报税师和一大批经过培训的志愿者提供纳税咨询以及准备申报表。

 5．综合所得税制

与自行申报相匹配的是，美国个税采用以家庭为单位的综合所得税制，即将纳税人一定时期内的各种所得综合起来作为整体对待，在扣除一定额度后按累进税率课征。普通收入（ordinary income）和资本收入（capital income）均视为个人收入。这种综合课税模式对一国的征管技术与纳税人的纳税意识要求很高，发达国家采用较多。

 6．税前扣除额

税前扣除额度（deduction）方面，美国纳税人可以结合自身家庭当期实际发生的合理支出，选择按标准（定额）扣除或分项扣除额（如搬家费用、离婚赡养费、学费、捐赠给慈善机构的现金或财产价值等）这两种扣除方法。

除了合理费用扣除外，美国个税还规定可以根据家庭被赡养人数（如老人与小孩）给予一定的免税额度（exemption）。另外，各年度还会根据通货膨胀指数调整税前扣除额和免税额。

每一年调整标准扣除额与免税额是IRS的惯例，这也是考虑到经济发展与通货膨胀的一种无形的减税政策。

7．激励与惩罚措施

美国的激励与惩罚措施促使纳税人主动申报纳税。

每个纳税人，无论是否被预扣，年底都要向税务部门填写申报表；另一方面，税务当局搜集各种有关纳税人收入信息并集中在纳税人的社会保险号码下。美国联邦税务局通过高科技网络数据系统，建立了全民的个人税务档案，对个人纳税情况进行实施交叉稽查。

激励措施上采用全额主动申报纳税的纳税人可以申请退税；处罚措施上，不申报或申报不实的纳税人，不仅要面临牢狱之灾，还要面临刑事制裁和经济制裁，加大纳税人的违法成本。

而且在美国，在社会生活的方方面面如申请各类贷款、补助、福利或进行投资时进行信用评级等，都需要纳税证明，这也是美国培养良好的纳税意识的一个重要措施。

8．征税群体以高收入阶层为主

在美国，高收入阶层缴纳的个人所得税在总税额中占很大比重；而低收入群体不仅不用缴税，反而还可以从IRS得到个税补助（tax credit），相当于负税率。能力支付原则在这样的税制设计中得到了较好的体现。

中国个人所得税

我国自1980年开始征收个人所得税，当时以外国人为主要征税对象，规定的税前扣除额为800元/月，远高于国内一般收入水平。随着我国市场经济发展，国民收入增加，到2012年我国个人所得税在税收总额中的比重已经达到5.8%。

1“工薪税”

中国社科院在去年12月25日发布的社会蓝皮书报告指出，2014年以来个人所得税收入增速远远超过全部税收的收入增速。

 而从申报人员的组成结构看，由于工薪阶层的个税由单位代扣代缴，同时在起征点较低的情况下，工薪阶层反成纳税主体。

那些本应成为个税申报主体但其真实收入不容易被税务机关查实的人，如私企老板、娱乐明星等高收入群体，申报个税的人数反而很少。而这些高收入群体的收入构成中除了合法收入，还有相当一部分的非法收入和灰色收入。
2．源泉扣缴制度

源泉扣缴（代扣代缴）的方式，能保证税收征管效率和降低征管成本。但久而久之，也导致了纳税人只关心自己被扣缴之后的可支配收入，其主动纳税意识被削弱。

当部分纳税人的年收入达到自行申报条件后，因为缺乏相应的主动意识，加之自行申报也没有强制规定，通常会选择不申报或申报不完整。

3. 5种纳税人适用自行申报制度

我国税法对个人所得税自行申报内容的规定采用正列举法，规定以下5种情况适用自行纳税申报办法：（1）年所得 12 万元以上的；（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。

自行申报的纳税人应于次年3月31日前到主管税务机关办税服务厅办理纳税申报。纳税人如果以前税款已经缴纳，只是履行申报义务，不涉及补缴税款。而如果以前的税款出现漏缴的情况，申报的同时应补缴税款。

4. 1种申报身份

我国的个税申报制度只有个人申报一种申报身份，没有考虑到不同纳税人的实际经济负担，也蕴含了极大的社会不公。

5.税前扣除额

税前扣除额度方面，所有纳税人均享受相同的税前扣除标准即当前的3500/月，除此之外，主要的扣除项目就是五险一金。

6.分类所得税制

分类所得税制将个人取得的各项所得划分为11类，针对不同来源的收入按照各自的费用扣除标准和税率进行扣缴和申报。

而随着我国市场经济的快速发展，公民收入日益扩大且多元化，隐性收入越来越多，使得行业间的税负水平不一致，也扩大了已有的贫富差距。

国家已明确指出“实行综合和分类相结合的个人所得税制度”，也就是对符合条件的纳税人收入来源的一部分按分类法征税，其他所得按综合制模式计征，是分类制和综合制的集合体。