加载中…第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(2)
(2010-07-17 14:56:01)
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杂谈 |
分类： 2010CPA《审计》 |
第四节 与审计客户发生雇佣关系
如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系不利影响或外在压力不利影响。
| 具体情形 | 防范措施 | |
| 一般规定 | （一）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往 | 将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 注意：例外情形 |
| （二）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往 | 防范措施主要包括： 1.修改审计计划；2.向审计项目组分派经验更丰富的人员；3.由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 |
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| （三）会计师事务所前任合伙人加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计客户 | 在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 | |
| （四）如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，事务所应要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 | 防范措施主要包括： 1.将该人员调离审计项目组； 2.复核该人员在审计项目组时所做的重大判断 |
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| 属于公众利益实体的审计客户 | （一）某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员或特定员工 | 除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害 |
| （二）如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响 | 除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害 | |
| （三）如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 | 在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；3.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论 | |
| 临时借调员工 | 如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供本守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督 | 防范措施主要包括： 1.对借调员工的工作进行额外复核； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其在借调期间所执行的工作进行审计； 3.不安排借调员工成为审计项目组成员 |
| 最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工 | （一）如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响 | 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组 |
| （二）如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响 | 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等 | |
| 兼任审计客户的董事或高级管理人员 | （一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员 | 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员 |
| （二）如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响。 注意：会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性 |
导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书 |
A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，目前担任A公司的财务总监
B.项目组成员乙注册会计师2009年6月前，在A公司担任审计部经理
C.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任A公司电脑录入员
D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任A公司董事会秘书
『正确答案』C
第五节 高级职员与审计客户的长期关联
一、一般规定
会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。
防范措施主要包括：
1.将该人员轮换出审计项目组；
2.由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；
3.定期对该业务实施独立的质量复核。
二、属于公众利益实体的审计客户
（一）关键审计合伙人任职时间
1.关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
2.如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：
（1）参与该客户的审计业务；
（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；
（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；
（4）以其他方式直接影响业务结果。
注意：
在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。
（二）其他合伙人任职时间
1.其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。
2.防范措施主要包括：
（1）将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系；
（2）定期对该业务实施独立的质量控制复核。
（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间
如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。
在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。
如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。
第六节 为审计客户提供非鉴证服务
| 最常见的不利影响包括自我评价不利影响、自身利益不利影响和过度推介不利影响。 |
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| 一、一般规定 | ||||||
| 无意识地对审计客户的关联实体提供非鉴证服务 | 防范措施： 1.由其他会计师事务所对该关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计； 2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的范围应使其能够对这些服务承担责任。 |
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| 接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务 | 如果能够合理断定下列条件成立，会计师事务所可以向审计客户的关联实体提供该项服务： 1.向审计客户的关联实体提供某一非鉴证服务的结果与实施的审计程序无关，并不产生自我评价不利影响； 2.采取适当的防范措施，以消除此项服务对独立性产生的不利影响，或将不利影响降至可接受水平。 |
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| 向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 | 如果审计客户成为公众利益实体，在下列情况下向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性： 1.以前向该实体所提供的非鉴证服务符合关于向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定； 2.在客户成为公众利益实体之前终止或在之后尽快终止向公众利益实体提供服务； 3.会计师事务所在必要时采取防范措施，以消除此项服务对独立性产生的不利影响，或将不利影响降至可接受水平。 |
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| 如果遇到紧急或极其特殊的情况 | 如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下向审计客户提供非鉴证服务： 1.只有该会计师事务所拥有服务的资源，并且熟悉客户的系统和程序，能够协助客户及时完成工作； 2.如果限制该会计师事务所提供服务，将给客户带来严重的困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。 在上述情况下，会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。 |
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| 二、管理层职责 | ||||||
| 管理层职责的界定 |
管理层按照对利益相关者利益最有利的方式行使多项管理职能。管理层职责涉及对实体的领导和指挥，包括针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和控制作出重大决策。 | |||||
| 避免行使管理层职责的措施 |
1.自我评价不利影响、自身利益不利影响或密切关系不利影响，没有防范措施可以将其降至可接受水平。 2.会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。 |
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| 三、编制会计记录和财务报表 | ||||||
| 不对独立性产生不利影响的活动 | 1. 沟通审计相关的事项 2. 提供特定技术支持 3. 向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 4. 非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 5. 在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务 |
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| 对独立性产生不利影响的活动 | 1.工资服务； 2.编制将要发表意见的财务报表； 3.编制财务报表依据的财务信息。 |
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| 四、评估服务 | ||||||
| 判断不利影响独立性的因素 | 1．评估服务是否对财务报表产生重大影响； 2．在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度； 3．是否可获得公认的评估方法和指南； 4．对于运用标准或公认的方法的评估服务，有关事项的内在主观程度； 5．基础数据的可靠性和范围； 6．对能引起评估金额产生重大波动的未来事件的依赖程度； 7．该事项在财务报表中的披露范围和详细程度。 |
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| 防范措施 | 1．由未参与评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作； 2．作出安排，使提供服务的人员不参与审计业务。 |
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| 对独立性不产生不利影响的评估业务 （同时满足） |
1.以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的; 2.结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响）; 3.影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核 |
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| 对独立性产生不利影响的评估业务 （两种情况） |
1.
在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平。 2.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响 |
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| 五、税务服务 | ||||||
| 提供某些税务服务将产生自我评价不利影响和过度推介不利影响。不利影响存在与否及其重要程度如何主要取决于下列因素：1．税务机关采用的税收核定和征管系统以及会计师事务所在此过程中扮演的角色；2．相关税制的复杂程度以及应用时进行判断的程度；3．业务的具体特征；4．客户员工的税务专业水平。 | ||||||
| 种类 | 影响因素 | 防范措施 | 特别规定 | 不利影响情形 | ||
| 编制纳税申报表 | 纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。 |
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| 计算当期所得税或递延所得税负债（或资产） | （1）相关税收法律法规的复杂程度以及在运用时所需判断的程度； （2）客户员工的税务专业水平； （3）税额对于财务报表的重要性。 |
（1）安排审计项目组以外的专业人士执行此类业务； （2）如果此类业务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核税额的计算； （3）向外部税务专业人士咨询。 |
除非出现紧急情况，会计师事务所不应为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（资产），以编制对将要发表意见的财务报表有重大影响的会计分录。 | 自我评价不利影响 | ||
| 税务筹划和其他税务咨询服务 | （1）在确定如何在财务报表中处理税务建议时，涉及的主观程度； （2）税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响； （3）税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表中的列报，根据适用的会计准则和相关会计制度，该会计处理或列报的适当性是否存有疑问； （4）客户员工的税务专业水平； （5）税务建议是否存在相应的税收法律法规依据； （6）税务处理是否得到非公开裁决的支持或税务机关的认可。 |
（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务； （2）由其他未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法； （3）向外部税务专业机构咨询； （4）获得税务机关的预先批准或建议。 |
（1）在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生不利影响。 （2）如果税务建议的有效性取决于财务报表中的某项特殊会计处理或列报，且同时存在下列情况，将产生自我评价不利影响，这种不利影响非常重大，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平： ①审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问； ②税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。 |
自我评价不利影响 | ||
| 基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务 | （1）评估方法是否存在明确的税收法律法规依据，以及评估工作本身的主观程度； （2）基础数据的可靠性和范围。 |
（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务； （2）由其他专业人士复核审计工作或税务服务的结果； （3）获得税务机关的预先批准或建议。 |
自我评价不利影响 | |||
| 帮助解决税务纠纷 | （1）引起税务纠纷的事项是否由会计师事务所建议所致； （2）税务纠纷的结果对财务报表产生重大影响的程度； （3）该事项是否存在明确的税收法律法规依据； （4）该诉讼程序是否公开进行； （5）管理层在解决税务纠纷时所担任的角色。 |
（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务； （2）由未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法； （3）向外部税务专业机构咨询。 |
如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。 | 过度推介不利影响和自我评价不利影响 | ||
| 六、内部审计服务 | ||||||
| （一）内部审计活动 （二）内部审计服务对独立性的不利影响 如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。 （三）涉及承担管理层职责的内部审计服务 （四）允许提供内部审计服务的情况 为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务： 1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员），始终负责内部审计活动； 2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率； 3.客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项； 4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理； 5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。 （五）利用自身提供内部审计服务的结果 如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果，可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作，或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度，这将因自我评价产生不利影响。 （六）不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务 在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务： 1.与财务报告相关的内部控制； 2.财务会计系统； 3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 |
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| 七、信息技术系统服务（自我评价不利影响） | ||||||
| 不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务 | 如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响： 1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统； 2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分； 3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件； 4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。 |
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| 向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务 | 如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或实施服务，将产生自我评价不利影响： 1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分； 2.信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。 如果存在上述情形，提供信息技术服务产生的自我评价不利影响就会非常重大，只有采取适当的防范措施以确保注册会计师不承担管理决策职责，会计师事务所才能提供此类服务 |
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| 向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务 | 在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务： 1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分； 2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 |
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| 八、诉讼支持服务（自我评价或过度推介不利影响） | ||||||
| 会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。 如果向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。 |
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| 九、法律服务（自我评价或过度推介不利影响） | ||||||
| （一）法律服务的内容 （二）判断对独立性产生不利影响的因素 （三）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼 在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表无重大影响，则应当评价因自我评价和过度推介产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （四）担任审计客户的首席法律顾问 会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 |
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| 十、招聘服务（自身利益、密切关系或外在压力不利影响） | ||||||
| （一）任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。 会计师事务所通常可以提供下列服务： 1.审查申请者的专业资格； 2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见； 3.对候选人进行面试； 4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。 （二）如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务： 1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员； 2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。 |
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| 十一、公司理财服务（自我评价不利影响） | ||||||
| （一）公司理财服务活动 （二）防范对独立性产生不利影响的措施 （三）公司理财服务的结果直接影响财务报表 如果会计师事务所提供公司理财服务（如对公司财务交易的筹划或融资安排提出建议）的结果直接影响财务报表的金额，将产生自我评价不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 （四）公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法 如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响： 1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问； 2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。 在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。 |
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A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司不是事务所的审计客户，但其拥有事务所审计客户A公司的60%的股份
B.为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司不是事务所的审计客户，但其与事务所的审计客户B公司同为X公司的子公司
C.在审计丙公司会计报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题
D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C属于财务报表审计过程中与审计客户管理层沟通的问题。
第七节 收费
| 一、收费结构（自身利益不利影响） | ||
| 情形 |
影响因素 |
防范措施 |
| 会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大 |
1．会计师事务所的业务类型及收入结构； 2．会计师事务所成立时间的长短； 3．该客户对于会计师事务所是否重要。 |
1．降低对该客户的依赖性； 2．实施外部质量控制复核； 3．就关键的审计判断向第三方咨询，例如向注册会计师协会或其他会计师事务所咨询。 |
| 从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用的总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额的比重很大 |
1．从性质因素或数量因素看，该客户对于该合伙人或分部的重要程度； 2．该合伙人的报酬，或该分部内所有合伙人的报酬对于该客户收费的依赖程度。 |
1．降低对该审计客户的依赖程度； 2．由项目组之外其他的注册会计师复核所执行的工作或在必要时提出建议； 3．经常实施独立的内部或外部质量控制复核。 |
| 1.
如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平： 2.防范措施： ①在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见前复核）； ②在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见后复核）。 在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。 |
||
| 二、逾期收费 | ||
| 如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。 防范措施可能包括由未参与审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。会计师事务所还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托。 |
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| 三、或有收费 | ||
| 会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（不利影响的情形） 会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。 如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排（无法消除不利影响的情况）： 1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大； 2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大； 3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。 |
||
第八节 影响独立性的其他事项
| 薪酬和业绩评价政策 （自身利益不利影响） |
1.
不利影响的重要程度取决于下列因素：①所销售的非鉴证业务在该成员薪酬或业绩评价中的权重；②该成员在审计项目组中的角色；③销售这种服务是否影响该成员晋升。 2. 防范措施可能包括：①将该成员调离审计项目组；②由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作。 |
| 礼品和招待 （自身利益、密切关系不利影响） |
除非价值微小，否则产生的不利影响将是重大的，没有防范措施可以将其降至可接受水平。 |
| 诉讼或诉讼不利影响 （自身利益、外在压力不利影响） |
1.
不利影响的重要程度主要取决于下列方面：①诉讼的重要性；②诉讼是否与前期审计业务有关。 2. 防范措施可能包括：①如果诉讼涉及审计项目组成员，将该成员调离审计项目组；②由其他专业人士复核所执行的工作。 |
第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（了解）
【例题6·简答题】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的母亲于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）不对独立性产生不利影响。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付,与甲公司之间不存在经济利益关系，不对独立性产生不利影响。
（2）对独立性产生不利影响。项目组负责人的主要近亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生不利影响。
（3）对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性产生的不利影响也非常重大。
（4）对独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。
（5）不对独立性产生不利影响。项目组成员D的堂兄不属于其他近亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不对独立性产生不利影响。
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