根据《企业会计准则第11号——股份支付》和《企业会计准则讲解》的规定，限制性股票属于授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付。因此，公司对于限制性股票应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时增加资本公积中的资本溢价。

　　根据目前上市公司已经公布的限制性股票激励计划，目前限制性股票的来源主要有以下几种形式：一是向目标员工定向增发授予限制性股票；二是公司提取相应的激励基金，在二级市场回购公司股票作为库藏股，在符合授予条件后授予员工；三是公司将提取的相关激励基金委托给某个独立信托机构在二级市场购买公司股票，符合授予条件后，信托机构直接将股票过户到被授予员工名下。

　　针对以上限制性股票的不同来源方式，在会计处理上也略有差异。

　　（一）定向增发方式对于定向增发的，公司应在授予日按权益工具的公允价值计入成本费用，按收到员工购股款计入银行存款，按实际授予员工的股份数计入股本，差额计入资本公积中的股本溢价。

　　例如：A公司通过了限制性股票激励计划，在符合授予条件后，公司按5元/股的价格向高管定向增发了10万股公司股票作为限制性股票。公司取得了员工50万元认股款。当日，该权益工具的公允价值为120万元（单位：万元）。

　　借：管理费用　120

　　　　银行存款　50

　　　贷：股本　　10

　　　　　资本公积--股本溢价　160

　　（二）回购股份

　　1.回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

　　2.确认成本费用在实际授予日，公司应当按照权益工具的公允价值计入当日成本费用，并结转库存股的成本，差额计入资本公积中的股本溢价。

　　例如：B公司通过了限制性股票激励计划，该公司用200万元在二级市场回购了80万股公司股票作为库存股处理。在满足授予条件后，公司将80万股公司股票授予高官人员。授予当日，权益工具的公允价值为350万元（单位：万元）。

　　回购环节：

　　借：奖励职工股权库存股　200

　　　贷：银行存款　200

　　授予环节：

　　借：管理费用　350

　　　贷：奖励职工股权库存股　200

  　　　资本公积--股本溢价　150

　　（三）通过独立信托机构运作方式公司应在向信托机构支付购股价款时计入资本公积。在等待期内的每个资产负债表日，按权益工具的公允价值分期计入相关成本费用。在实际的授予日结转资本公积，差额计入资本公积中的股本溢价。

　　例如：C上市公司通过限制性股票激励计划，2008年1月1日，向独立信托机构支付200万元购股款。公司估计权益工具的公允价值为300万元。2009年10月1日，符合授予条件，公司通知信托机构将股票过户到对应员工名下（单位：万元）。

　　2008年1月1日，公司向信托机构支付购股款时：

　　借：资本公积--其他资本公积　200

　　　贷：银行存款　200

　　2008年12月31日：300×12÷21=171

　　借：管理费用　171

　　　贷：资本公积--其他资本公积　171

　　2009年10月1日：

　　借：管理费用　129

　　　贷：资本公积--其他资本公积　129

　　借：资本公积--其他资本公积　100

　　　贷：资本公积--股本溢价　100