举例说明8号文的两种核算法

张新军 

【案例】

2019年，甲创投基金（合伙）设立，存续期8年。合伙企业协议约定合伙人张某的分配比例为10%。甲创投基金不符合财税【2018】55号规定的条件，张某无其他综合所得和其他经营所得。

 2019年甲创投基金投资A、B、C、D、E等项目，其中2021年：

期初利润-400万；

3月，取得A项目分红300万，同月分配张某30万；

4月，取得B项目分红400万，同月分配张某40万；

5月，转让C项目股权取得收入1500万，股权成本和相关税费500万；

6月，转让D项目股权取得收入1000万，股权成本和相关税费1500万；

期末另外发生租赁费、GP管理费和业绩报酬、工薪社保、财务费用等共计100万。

 

【分析】

（一）单一投资基金核算法

根据8号文，股息红利所得、股权转让所得可穿透，张某取得的所得：

 

1、股息红利所得：个税、扣缴、申报及其他

   张某3月份分得分红所得30万，适用税率20%，个税=6万

   张某4月份分得分红取得40万，适用税率20%，个税=8万

 

8号文规定，甲创投按次扣缴个税，即3月份、4月份扣缴个税。需要说明的是，8号文明确规定了甲创投企业的扣缴义务，平息了实务中合伙企业是代为申报义务还是扣缴义务的争议，当然仅针对8号文规定的创投企业。

 

根据个税法第14条规定，甲创投应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

 

如果甲创投企业未履行扣缴义务，根据国税【2018】62号文规定，张某应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《自行纳税申报表（A表）》。

 

 

2、股权转让所得：个税、扣缴、申报

 

根据8号文规定，股权转让所得应按年计算，不同于股息红利所得按次计算。

 

2021年股权转让所得=1500-500+1000-1500=500万

张某分得股权转让所得=50万

适用税率20%，个税=50*20%=10万

 

8号文规定 ，由甲创投在次年3月31日前代扣代缴个人所得税。

 

根据个税法第14条规定，甲创投企业应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

 

如果甲创投未履行扣缴义务，张某如何办理纳税申报，按财产转让所得还是按经营所得申报，及甲创投履行扣缴义务，张某是否还需要按照经营所得项目自行申报，需后续文件确定。

 

3、综上

2021年，张某共负担个税24万。

 

二、整体核算法

 

1、股息红利所得：个税、扣缴、申报及其他

根据国税函【2001】84号，股息红利穿透。张某取得的所得：

   张某3月份取得分红所得30万，个税=6万

   张某4月份取得分红取得40万，个税=8万

 

股息红利所得的扣缴、申报及其他同前。

 

2、经营所得：个税、自行申报及其他

甲创投年度经营所得=1500-500+1000-1500-400-100=0

张某分得经营所得=0

张某应纳税所得额=0—6—专项扣除—专项附加扣除—其他扣除<0

适用年度经营所得税率表，个税=0

 

需要说明的是，8号文规定，年度核算亏损的，准予按有关规定向以后年度结转。即本案上期400万亏损可结转到本期。

 

此外，根据8号文规定，张某取得经营所得，没有综合所得的，可依法减除基本减除费用6万、专项扣除、专项附加扣除以及国务院确定的其他扣除。从多处取得经营所得的，应汇总计算个人所得税，只减除一次上述费用和扣除。

 

张某取得经营所得，按年计算个税，由张某在月度或者季度终了后15天内，向甲创投所在地的主管税务机关办理预缴纳税申报，报送纳税申报表A表。在取得所得的次年3月31日前，甲创投所在地的主管税务机关办理预缴办理汇算清缴，并报送纳税申报表B表。需要说明的是，于此情形，甲创投不负代扣代缴义务，由张某自行申报。

 

3、综上

2021年，张某共负担个税24万。

 

（三）结语

 

单一投资基金核算法下，张某共纳税24万。

整体核算法下，张某共纳税14万。

因此采用单一投资基金核算法还是采用整体核算法，需要进行测算。

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作者：张新军律师，浙江大学硕士，浙江优穗律师事务所负责人。

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