相关税费的总结：
（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
1.不涉及补价情况下的会计处理：
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）
注意：换出资产支付的相关税费（如营业税、清理费等）（不包括增值税）计入当期损益。
借：换入资产的公允+换入资产的相关税费
        应交税费—应交增值税（进项税额）
        贷：换出资产的账面价值或公允（如果是固定资产则记录固定资产清理、如果是存货则记录主营业务收入、如果是交易性金融资产，则记录交易性金融资产的账面余额）
            应交税费—应交增值税（销项税额）
            银行存款（为换入资产支付的相关税费）
            营业外收入、投资收益（换出资产的公允与账面价值和换出资产支付的相关税费的差额）


借：主营业务成本（存货）
   贷：库存商品
借：公允价值变动损益（交易性金融资产）
   贷：投资收益
借：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产）
   贷：投资收益






【例1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换目的累计折旧为525 000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
因此，企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税。
换出设备的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）

换入钢材的增值税进项税额=1404000×17%=238680（元）
借：固定资产清理 975 000（账面价值）
    累计折旧 525 000
   贷：固定资产——××设备 1 500 000
借：固定资产清理 1 500（清理费用）
   贷：银行存款 1 500

借：原材料——钢材 1 404 000
    应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：固定资产清理 976 500
    营业外收入 427 500
    应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680


其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。
换入资产的入账价值（原材料）=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）

1404 000+238680-238680+0=1404 0000（元）
提示：如果该题目提及甲公司为换入该存货发生运杂费1000元。

则
借：原材料——钢材 1405 000（1 404 000+1000）
    应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
   贷：固定资产清理 976 500
      营业外收入 427 500
      应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
     银行存款 1000

乙公司的账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出钢材的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）
（2）换入设备的增值税进项税额为1404000×17%=238680（元）
借：固定资产——××设备 1 404 000
    应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
   贷：主营业务收入——钢材 1 404 000
       应交税费——应交增值税（销项税额）238 680
借：主营业务成本——钢材 1 200 000
   贷：库存商品——钢材 1 200 000
换入资产的入账价值（固定资产）=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）

1404 000+238680-238680+0=1404 0000（元）

2.涉及补价情况下的会计处理：
     第一种算法：
（1）支付补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）+支付的补价（公允价值的差额+进项税大于销项税的部分）
注意1：换出支付的相关税费（如营业税、清理费等）（不包括增值税）计入当期损益。
   注意2：支付的补价和收到的补价均包含（公允价值的差额+进项税大于销项税的部分）
（2）收到补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）-收到的补价（公允价值的差额+进项税大于销项税的部分）
第二种算法：
（1）支付补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）+支付的补价（不含增值税的补价）
注意1：换出支付的相关税费（如营业税、清理费等）（不包括增值税）计入换出资产的处置损益。
   注意2：支付的补价和收到的补价均不包含（进项税大于销项税的部分）仅仅是公允价值的差额。
（2）收到补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）-收到的补价（不含增值税的补价）
增值税属于价外税与银行存款相互对应。
支付补价一方：
   借：换入资产的公允+换入资产的相关税费
      应交税费—应交增值税（进项税额）
        贷：换出资产的账面价值或公允（如果是固定资产则记录固定资产清理、如果是存货则记录主营业务收入、如果是交易性金融资产，则记录交易性金融资产的账面余额）
            应交税费—应交增值税（销项税额）


银行存款（公允价值的差额）
            银行存款（增值税的差额）
            银行存款（为换入资产支付的相关税费）
            营业外收入、投资收益（换出资产的公允与账面价值和换出资产支付的相关税费的差额）
收到补价一方：
借：换入资产的公允+换入资产的相关税费
        应交税费—应交增值税（进项税额）
        银行存款（公允价值的差额）
        银行存款（增值税的差额）
        贷：换出资产的账面价值或公允（如果是固定资产则记录固定资产清理、如果是存货则记录主营业务收入、如果是交易性金融资产，则记录交易性金融资产的账面余额）
            应交税费—应交增值税（销项税额）
            银行存款（为换入资产支付的相关税费）
            营业外收入、投资收益（换出资产的公允与账面价值和换出资产支付的相关税费的差额）



【例2】2×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品的账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。

公允价值合计805 0000元。

换出资产的销项税=204000+892500=1096500（元）
乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。
公允价值合计：2250000+2500000+3600000=835 0000（元）

换出资产的销项税=835 0000*17%=1419500（元）
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元（835 0000与8050000的差额），以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。

甲公司	账面价值	公允价值	乙公司	账面价值	公允价值
办公楼	180 0000	160 0000	货运车	150 0000	225 0000
机器设备	90 0000	120 0000	轿 车	165 0000	250 0000
库存商品	450 0000	525 0000	客运汽车	330 0000	360 0000
合计	720 0000	805 0000		645 0000	835 0000
增值税		109 6500			141 9500
补价1	支付	30 0000		收到	30 0000
补价2	支付	32 3000		收到	32 3000

甲公司的账务处理如下：（支付补价方）
（1）换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80 000（元）
换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000（元）
换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892500（元）
换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）
换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）
（3）计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）
注意第一种算法：支付补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）+支付的补价（公允价值的差额+进项税大于销项税的部分）
=8050000+1096500-1419500+0+623000=8350000（元）

（4）计算确定换入各项资产的成本
货运车的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）
轿车的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）
客运汽车的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）
（5）会计分录
借：固定资产清理 2700000
    累计折旧 1350000
   贷：固定资产——办公楼 2250000
       固定资产——机器设备 1800000
借：固定资产清理 80000
   贷：应交税费——应交营业税 80000
借：固定资产——货运车 2250000
            ——轿车 2500000
         ——客运汽车 3600000
    应交税费——应交增值税（进项税额）1419500
   贷：固定资产清理 2780000
       主营业务收入 5250000
       应交税费——应交增值税（销项税额） 1096500
       银行存款 30 0000
       银行存款 323000
       营业外收入20000
借：主营业务成本 4500000
    贷：库存商品 4500000
其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2800000元（1600000+1200000）超过其账面价值2700000元[（2250000-450000）+（1800000-900000）] 的金额，再减去支付的营业税金额80000元，即20000元。
说明：应交税费—应交增值税是价外税是与银行存款相互对应的。
乙公司的账务处理如下：
（1）换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000（元）
换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500（元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额。
换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）
换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）
（3）确定换入资产总成本。
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000（元）
注意第一种算法：收到补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税的销项税额-增值税进项税额（可抵扣的）+ 为取得换入资产支付的相关税费（比如支付的换入资产的运输费）-收到的补价（公允价值的差额+进项税大于销项税的部分）
=835 0000+1419 500-1096 500-623000=8050000（元）

（4）计算确定换入各项资产的成本。
办公楼的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）
机器设备的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）
原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）
（5）会计分录。
借：固定资产清理
6450000
累计折旧
3300000
贷：固定资产——货运车
2250000
——轿车
3000000
——客气汽车
4500000
借：固定资产——办公楼
1600000
——机器设备
1200000
原材料
5250000
应交税费——应交增值税（进项税额）
1096500
银行存款
300000
银行存款

323000
贷：固定资产清理
8350000
应交税费——应交增值税（销项税额）
1419500
借：固定资产清理
1900000
贷：营业外收入
1900000
其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8350000元 （2250000+2500000+3600000）与账面价值6450000元[（2250000-750000）+（3000000-1350000）+（4500000-1200000）]的差额，即1900000元。

（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值作为换入资产的成本，无论是否涉及补价均不确认损益。

1.不涉及补价的情况下：
   换入资产的成本=换出资产的账面价值+增值税销项税额-可抵扣的进项税额+换入资产支付的相关税费。
借：换入资产的账面价值
   应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：换出资产的账面价值
            应交税费—应交增值税（销项税额）
账面价值：固定资产=原价-累计折旧-减值准备
   交易性金融资产=成本+公允价值变动
   可供出售=成本+公允价值变动
如果换出的是交易性金融资产和可供出售金融资产或投资性房地产
   则：
   借：公允价值变动损益、资本公积转入投资收益或其他业务成本。

换出资产发生的相关税费：
   借：营业外支出（换出固定资产、无形资产）
        营业税金及附加（换出的投资性房地产）
   贷：银行存款







1.涉及补价的情况下：
   支付补价一方：换入资产的成本=换出资产的账面价值+增值税销项税额-可抵扣的进项税额+换入资产支付的相关税费+支付的补价
借：换入资产的账面价值+换入资产支付的相关税费
   应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：换出资产的账面价值
            应交税费—应交增值税（销项税额）


银行存款（账面价值的差和增值税的差额）
         银行存款（换入资产支付的相关税费）

账面价值：固定资产=原价-累计折旧-减值准备
   交易性金融资产=成本+公允价值变动
   可供出售=成本+公允价值变动
如果换出的是交易性金融资产和可供出售金融资产或投资性房地产
   则：
   借：公允价值变动损益、资本公积转入投资收益或其他业务成本。

换出资产发生的相关税费：
   借：营业外支出（换出固定资产、无形资产）
        营业税金及附加（换出的投资性房地产）
   贷：银行存款

收到补价一方：换入资产的成本=换出资产的账面价值+增值税销项税额-可抵扣的进项税额+换入资产支付的相关税费+支付的补价
借：换入资产的账面价值++换入资产支付的相关税费
   应交税费—应交增值税（进项税额）


银行存款（账面价值的差和增值税的差额）
   贷：换出资产的账面价值
            应交税费—应交增值税（销项税额）



银行存款（换入资产支付的相关税费）

账面价值：固定资产=原价-累计折旧-减值准备
   交易性金融资产=成本+公允价值变动
   可供出售=成本+公允价值变动
如果换出的是交易性金融资产和可供出售金融资产或投资性房地产
   则：
   借：公允价值变动损益、资本公积转入投资收益或其他业务成本。