四、实务题

24.资料：合营者甲向其合营企业乙以18万元的价格（不含税价）销售产品一批，该产品成本为14万元。乙企业尚未对外销售，甲企业在乙企业中的投资比例为35%。

要求：对此业务合并时抵销分录。

答案：①借：主营业务收入 63000（18×35%）

贷：主营业务成本 63000

②借：主营业务成本 14000[（18-14）×34%]

贷：存货 14000

或借：主营业务收入 63000（18×35%）

贷：主营业务成本 49000（14×35%）

存货 14000[（18-14）×34%]

25.A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控制股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90%的股权，A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：

A企业与B企业资产负债表

2001年12月31日 单位：元

项目 A企业 B企业（账面金额） B企业（公允价值）

现金短期投资应收账款其他流动资产长期投资固定资产无形资产资产合计流动负债长期负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计 310000130000240000370000270000540000600001920000380000620000100000060000013000090000100000920000 250000120000180000260000160003000004000013100003100004000007100004000004000011000050000600000 250000130000170000280000170000320000300001350000300000390000690000670000

要求：根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并报表工作底稿和合并会计报表。

答案：有关计算：对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元）

股本=100000股×1元=100000元

资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%

A企业增加的股本100000=296000（元）

盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元）

未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元）

A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：

借：长期股权投资 540000

贷：股本 100000

资本公积 296000

盈余公积 99000

未分配利润 45000

然后再编制合并报表工作底稿和合并会计报表

13.荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2000年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2000年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

(1)荣华公司2000年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于6月20日投入使用，该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

(2)荣华公司2002年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

要求：(1)代荣华公司编制2000年度该设备相关的合并抵销分录。

(2)代荣华公司编制2001年度该设备相关的合并抵销分录。

(3)代荣华公司编制2002年度该设备相关的合并抵销分录。

答案：⑴2000年该设备相关的合并抵销分录：

借：主营业务收入 164.1

贷：主营业务成本 144

固定资产原价 20.1（164.1-144）

借：累计折旧 2.51

贷：管理费用 2.51(20.10÷4×6/12)

⑵2001年度该设备相关的合并抵销分录

借：年初（或期初）未分配利润 20.10

贷：固定资产原价 20.10

借：累计折旧 2.51

贷：年初（或期初）未分配利润 2.51

借：累计折旧 5.03

贷：管理费用 5.03

⑶2002年度该设备相关的抵销分录

借：年初（或期初）未分配利润 20.10

贷：营业外收入 20.10

借：营业外收入 7.54

贷：年初（或期粮）未分配利润 7.54(2.51+5.03)

借：营业外收入 3.35

贷：管理费用 3.35(20.10÷4×8/12)

14.华普股份有限公司（以下简称华普公司）于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。

华普公司2001年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

(1)华普公司2001年度向华南公司销售乙产品售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。

(2)华普公司于2001年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。

要求：编制与合并会计报表有关的抵销分录。

答案：⑴借：应付债券 30000000

贷：长期债权投资 30000000

借：应付债券 1000000

贷：长期债权投资 1000000

借：投资收益 1000000

贷：在建工程 10000000

⑵借：投资收益 4800000

少数股东收益 3200000

年初未分配利润 3000000

贷：提取盈余公积 1200000

应付利润 3000000

未分配利润 6800000

借：实收资本 16000000

资本公积 3000000

盈余公积 4200000

未分配利润 6800000

贷：长期股权投资 18000000

少数股东权益 12000000

借：提取法定盈余公积 480000

提取法定公益金 240000

贷：盈余公积 720000

借：年初未分配利润 1800000

贷：盈余公积 1800000

⑶借：主营业务收入 4000000

贷：主营业务成本 3000000

存货 1000000

24.P公司2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格，合并前P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为100万元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计1.8万元。

P公司和Q公司资产负债表

单位：万元

项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允价值）

银行存款短期投资应收账款（净额）存货长期股权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计短期借款应付账款长期应付款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计 1061042726038080300206103245.4128205.422010034.650404.6 2.51.510.518159015755127.5811.353251.353030.58.65776.15 2.51.51020.62517.6259010804.5136.75811.3527.446.7590

要求：采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理

答案：P公司的购买成本：100+1.8=101.8万元

Q公司净资产的公允价值：136.75-46.75=90万元

外购商誉：101.8-90=11.8万元

P公司应进行如下账务处理

借：流动资产 346250

长期股权投资 176250

固定资产 800000

无形资产 45000

商誉 118000

贷：银行存款 1018000

负债 4675000

25.某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益，该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）

应收账款 10万美元

应付账款 5万美元

银行存款 20万美元

该企业1995年1月份发生如下外币业务：

⑴1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。

⑵1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币。

⑶1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）

⑷1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

⑸1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

⑹1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；

(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理（答案中金额单位用万元表示）

答案：（1）编制1月份外币业务的会计分录

①1月5日借：应收账款 166（20×8.3）

贷：主营业务收入 166

②1月10日借：银行存款 149.4（18×8.3）

贷：短期借款 149.4

③1月12日借：物资采购 182.6（22×8.3）

贷：银行存款 182.6

④1月18日借：物资采购 133.6（16×8.35）

贷：应付账款 133.6

⑤1月20日借：银行存款 83.5（10×8.35）

贷：应收账款 83.5

⑥1月31日借：短期借款 150.3（18×8.35）

贷：银行存款 150.3

（2）计算1月份的汇兑损益

应收账款账户的汇兑损益：20×8.35-[(10×8.4+20×8.3)-10×8.34]=0.5（万元）

应付账款账户的汇兑损益：21×8.35-（5×8.4+16×8.35）=-0.25（万元）

银行存款账户的汇兑损益：8×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+18×8.35)]= -1.2（万元）

（3）短期借款账户的汇兑损益：18×8.35-18×8.3=0.9

一月份的汇竞损益=0.5+0.25-1.2-0.9=-1.35（万元）

借：应收账款 0.5

应付账款 0.25

财务费用 1.35

贷：银行存款 1.2

短期借款 0.9

1.2001年1月1日甲公司向乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年，租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预性租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公房使用权，甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：为出租人（乙公司）进行会计处理。

答案：出租人（乙公司）的账务处理

此项租赁租金总额为3630000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为605000元。

⑴2001年1月1日 借：银行存款 2800000

贷：其他应收款 2800000

⑵2001年12月31日 借：银行存款 100000

其他应收款 505000

贷：其他业务收入—经营租赁 605000

⑶对于2002年12月31日，2003年12月31日，2004年12月31日，2005年12月31日都做同上⑵的会计分录。

⑷2006年12月31日 借：银行存款 330000

其他应收款 275000

贷：其他业务收入—经营租赁 605000

19.某公司由于期货保证金账户余额不足，不能按期定加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金、期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。

答案：（1）以国债抵押划入保证金：借：期货保证金 400000

贷：其它应付款——质押保证金 400000

（2）处置质押品：借：其他应付款——质押保证金 400000

期货保证金 70000

贷：长期债权投资——债券投资额 450000

投资收益 20000

20.B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：

（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。

（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。

（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。

要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。

答案：（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧。

借：期初未分配利润 30000（150000×20%）

贷：固定资产原价 30000

借：累计折旧 9000（30000÷5×1.5）

贷：期初未分配利润 9000

借：累计折旧 6000（30000÷5）

贷：管理费用 6000

（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积

借：期初未分配利润 48000（40000×60%+40000×60%）

贷：盈余公积 48000

借：提取盈余公积 36000（60000×60%）

贷：盈余公积 36000

（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润

借：期初未分配利润 -20000（100000-120000）

贷：主营业务成本 -20000

借：主营业务成本 -10000（100000-120000）×50%

贷：存货 -10000

1.2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司80%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下：

资产负债表（单位：万元）

项目 M公司账面价值 N公司账面价值 N公司公允价值

银行存款应收账款存货固定资产累计折旧无形资产合计应付账款长期借款股本留存收益 805060690-200680195200150135 103060220-4020300501009555 103066.25210155090

合计 680 300

要求：根据以上资料，编制合并会计报表的抵消分录，并编制M公司合并报表的工作底稿。

答案：对该控股业务，M公司应编制以下会计分录

借：长期股权投资 2000000

贷：长期借款 2000000

M公司长期股权投资的账面价值为200万元，N公司所有者权益为150万元，抵消分录为：

借：股本 950000

留存收益 550000

合并价差 500000

贷：长期股权投资 2000000

M公司合并资产负债表

2001年12月31日 单位：万元

1、（1）甲公司与乙公司合并日资产负债表如下：

资产负债表

2×2年1月1日单位：元

项目 甲公司 乙公司

资产：货币资金短期投资应收账款存货长期投资固定资产无形资产资产合计负债：应付账款应付债券长期借款股东权益股本资本公积盈余公积未分配利润负债及股东权益合计 100009000100000800001050003900006940008400030000600004000007500045000694000 250027500500006500050000150000210000100008000030000100004500035000210000

（2）甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股50元，乙公司的股票面值为每股票？元。甲公司以每股面值50元的本公司股票换取乙公司每股5元的股票两股。

要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

答案：借：货币资金 2500

短期投资 27500

应收账款 50000

存货 65000

固定资产 50000

无形资产 15000

未分配利润 30000

贷：应付账款 10000

应付债券 80000

股本 150000

2、有关外币交易的会计处理

（1）某企业将800美元卖给银行，当天1美元买价8.5元人民币，实收人民币6800元，企业按当月1日汇价1美元=8.2元人民币折算外币业务发生额，请编制会计分录。

（2）某公司因外汇支付需要，从银行购入15000美元，当日银行美元卖出价为1美元=8.2元人民币，实际支付人民币123000元，月初市场汇价为1美元=8.3元人民币，要求：编制购买外汇的会计分录。

（3）某合资公司合同约定汇率为1美元=8.25元人民币，外商投入外币资本500万美元，当日的市场汇价为1美元=8.2元人民币，要求：编制接受投入外币资本的会计分录。

（4）某合资公司按合同约定外商投入外币资本1000万美元，未约定汇率，该公司注册资本与记账本位币不一致，外商分两期等额投入外币资本，每一期收到出资额时的市场汇价是1美元=8.35元人民币，第二期收到出资额时市场汇价为1美元=8.6元人民币。要求：编制接受投入外币资本的会计分录。

答案：（1）借：银行存款——人民币户 6800（800×8.5）

贷：银行存款——美元户 6560（800×8.2）

财务费用——汇兑损益 240

（2）借：银行存款——美元户 124500（15000×8.3）

贷：银行存款——人民币户 123000

财务费用——汇兑损益 1500

（3）借：银行存款——美元户 41000000（5000000×8.2）

资本公积 250000

贷：实收资本 41250000（5000000×8.25）

（4）第一期收到出资额时

借：银行存款——美元户 41750000（5000000×8.35）

贷：实收资本 41750000

第二期收到出资额时

借：银行存款——美元户 43000000（5000000×8.6）

贷：实收资本 43000000

5.某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2000年12月31日有关科目余额如下（单位：元）

科目名称 美元 汇率 人民币

银行存款 10000 8.0 80000

应收账款 50000 8.0 400000

应付账款 20000 8.0 160000

长期借款（工程 10000 8.0 80000

尚未达到预定可

使状态）

该企业2001年1月份发生如下经济业务：

（1）该企业收回客户前欠账款30000美元存入银行当日市场汇率为1美元=8.2元人民币

（2）将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为买价1美元=8.1元人民币，卖价1美元=8.3元人民币，当日市场汇率为1美元=8.2元人民币

（3）用银行存款10000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币

（4）用银行存款10000美元还长期借款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币

2001年1月31日国家公布的汇率为1美元=8.35元人民币

要求：1.根据上述经济业务编制会计分录；

2.外币科目余额调整计算表，并编制期末汇兑损益的会计分录。

3.计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。

答案：编制会计分录

（1）收回客户前欠账款30000美元。

借：银行存款——美元户 246000（30000×8.2）

贷：应收账款——美元户 246000

（2）将10000美元存款兑换成人民币

借：银行存款——人民币户 81000（10000×8.1）

财务费用 1000

贷：银行存款——美元户 82000（10000×8.2）

（3）用银行存款10000美元偿还应付账款

借：应付账款——美元户 83000（10000×8.3）

贷：银行存款——美元户 83000（10000×8.3）

（4）用银行存款10000美元归还长期借款

借：长期借款——美元户 83000（10000×8.3）

贷：银行存款——美元户 83000（10000×8.3）

编制2001年1月31日外币科目的余额调整计算表和会计分录

 

科目 美元余额 月末汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额

银行存款 10000 8.35 83500 78000 5500（借）

应收账款 20000 8.35 167000 154000 13000（借）

应付账款 10000 8.35 83500 7700 6500（贷）

长期借款 0 8.35 0 3000（借） 3000（贷）

合计 9000（借）

借：银行存款 5500

应收账款 13000

贷：应付账款 6500

财务费用——汇兑损益 12000

借：在建工程 3000

贷：长期借款 3000

（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益

2001年1月份汇兑损益=5500+13000-6500-3000-1000=8000（元）

应计入1月份损益的汇兑损益=5500+13000-6500-1000=11000（元）

1. 2×××年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表，各项目账面价值与公允价值如下表：

项目 账面价值 公允价值

流动资产建筑物（净值）土地 300006000018000 300009000030000

资产总额 108000 150000

负债股本留存收益 120005400042000 12000

负债与所有者权益总额 108000

要求：根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。

答案：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000作为外购商誉处理，A公司应进行如下账务处理：

借：流动资产 30000

固定资产 120000

商誉 42,000

贷：银行存款 180000

负债 12000

2.母公司和其全资子公司有关事项如下：

（1）母公司2002年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2002年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2002年度的销售毛利率为20%，母公司2002年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300元，销售成本为250万元。母公司对存货发出采用后进先出法核算。

（2）2002年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

（3）2002年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票向金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2001年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。

要求：①在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。

②计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。

③编制母公司2002年10月1日前入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2002年度合并会计报表 时与内部债券相关的会计分录。

答案：（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录

①抵销期初存货中未实现的内部销售利润

借：年初未分配利润 90000（60×15%）

贷：主营业务成本 90000

②将本期内部销售收入抵销

本期内部销售收入为300万元 [351÷（1+17%）]

借：主营业务收入 3000000

贷：主营业务成本 3000000

③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销

期末结存的存货110万元（60期初存货+50本期购入）

期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元（50×20%+60×15%）

借：主营业务成本 190000

贷：存货 190000

（2）固定资产入账价值=23.4+1万元

编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。

①抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

借：主营业务收入 200000（23.4÷（1+17%））

贷：主营业务成本 160000

固定资产原价 40000

②抵销本期多提折旧

借：累计折旧 60000[（20-16）÷5×9/12]

贷：管理费用 60000

（3）母公司债权投资的核算

①2002年10月1日购入子公司债券

借：长期债权投资——子公司（面值） 10000000

（应计利息） 105000（100×6%×21/12）

（溢价） 30000（113.5—100—10.5）

②年末计提利息，溢折价摊销的会计分录

借：长期债权投资——××公司（应计利息） 15000

贷：长期债权投资——××公司（溢价） 6000

投资收益 9000

③2002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录

借：应付债券 1120000（100+100×6%×2）

合并价差 24000（3溢价—0.6已摊销）

贷：长期债权投资 144000（100债券面值+12应计利息+2.4溢价末摊销）

借：投资收益 9000

贷：财务费用 9000

3.资料：某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元，根据生产计划，需要在2002年3月购进大啼400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40年（10吨/年），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现贷交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税），按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/年，交割手续费为4元/吨。

要求：编制有关会计分录

答案：（1）存入保证金时

借：期货保证金——非套保合约 800000

贷：银行存款 800000

（2）1月5日在期货市场上买入合约时

保证金=2600×40×10×5%=52000（元）

手续费=40×4=160（元）

借：期货保证金——套保合约 52000

贷：期货保证金——非套保合约 52000

同时：借：递延套保损益 160

贷：期货保证金——非套保合约 160

（3）2月5日平仓，结算平仓盈亏及交易手续费

平仓盈利=（2650—2600）×40×10=20000（元）

手续费=40×4=160（元）

借：期货保证金——非套保合约 20000

贷：递延套保损益 20000

借：递延套保损益 160

贷：期货保证金——非套保合约 160

（4）3月份在现货市场上购进大豆时，

增值税=2630×40×10×13%=136,760（元）

借：物资采购 10520000

应交税金——应交增值税（进项） 136760

贷：银行存款 1188760

（5）结转套期保值交易盈亏

借：递延套保损益 19680

贷：物资采购 19680

1.某租赁公司2002年1月1日出租一套全新设备，设备原账面价值为100万元，租赁期为3年，租赁合同规定，自2002年1月1日起，每季度末收取一期租金12.5万元，租赁期届满，租赁人享有优惠购买选择权，行使优惠购买选择权的价格为1万元，预计租赁期届满时设备的公允价为22万元，租赁公司采用直线法来实现融资收益，每季度来确认融资收入。2002年6月30日，租赁公司仍未收到第一季度的租金，7月15日收到第一季度的租金12.5万元。

要求：编制租赁公司的会计分录

答案：（1）租赁开始日

优惠购买行使价÷租赁期满时的公允价值×100%

=1÷22×100%=4.5%＜5%

所以，此项租赁属于融资租赁

最低租赁收款额=12.5×4×3+1=151(万元)

租赁投资总额现值=租赁开始日租赁资产的原帐面价值=100（万元）

未实现融资收益=151-100=51（万元）

会计分录为： 借：应收融资租赁款 1510000

贷：融资租赁资产 1000000

递延收益—未实现融资收益 510000

（2）2002年3月31日

按照权责发生制原则的要求，租赁公司应在每一会计期末确认本期融资收入，租赁公司采用直线确认的每季度的融资收入为42500元（510000÷3÷4）

会计分录为： 借：递延收益—来实现融资收益 42500

贷：主营业务收入—融资收入 42500

（3）2002年6月30日

由于第一季度的租金的仍未收取，按照谨慎性原则的要求，对第一季度已确认的融资收入应予以冲回。

会计分录为： 借：主营业务收入 42500

贷：递延收益—未实现融资收益 42500

同时按照权责发生制原则的要求，应确认第二季度的融资收入：

会计分录为： 借：递延收益—未实现融资收益 42500

贷：主营业务收入 42500

（4）2002年7月15日

收到第一季度的租金时，应将已冲回的第一季度的融资收入在收到当期重新确认为当期的融资收入。

会计分录为： 借：银行存款 125000

贷：应收融资租债款 125000

借：递延收益—未实现融资收益 42500

贷：主营业务收入 42500