练习题
（一）单项选择题
1.在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为(   )。
A.资产的计税基础      B.资产的账面价值 
C.负债的计税基础      D.应纳税所得额 
2.2007年购入库存商品800万元；年末该存货的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备80万元，则存货的计税基础是(   )万元。
A.800     B.600    C.520        D.80 
3.2007年3月借入1年期借款300万元，年末短期借款余额为300万元。则年末资产负债表日该负债的计税基础是(  )万元。
A.0      B.300   C.150      D.200 
4.在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异是（   ）。 
A.永久性差异    B.实质性差异    C.应纳税暂时性差异  D.可抵扣暂时性差异 
5. 某公司2007年末存货账面余额200万元，已提存货跌价准备10万元，则形成的可抵扣暂时性差异是（   ）万元。 
A.0     B.200   C.190   D.10 
6.对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的（   ）。
A.递延所得税资产         B.递延所得税负债 
C.应交所得税             D.暂时性差异 
7. 甲公司所得税税率为33%，2007年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元。则应确认的递延所得税负债是（   ）。 
A.66            B. 72.6         C.6.6            D. 3.3
8. 直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（   ）。 
A.当期所得税      B.所得税费用      C.资本公积      D.商誉     
（二）多项选择题  
1．下列项目中，将形成暂时性差异的有（   ）。 
A.资产的账面价值与其计税基础之间的差额  B.负债的账面价值与其计税基础之间的差额 
C.资产的账面价值与负债账面价值之间的差额  D.资产的计税基础与负债计税基础之间的差额   
2.按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（    ）。  
A.所得税费用    B.预计负债     C.资本公积    D. 商誉
3.暂时性差异可以分为（    ）。 
A.可抵扣暂时性差异    B.应纳税暂时性差异 
C.永久性差异          D.时间性差异  
4.下列项目中，将形成应纳税暂时性差异的有（    ）。 
A. 资产的账面价值小于其计税基础     B. 负债的账面价值大于其计税基础  
C. 资产的账面价值大于其计税基础     D. 负债的账面价值小于其计税基础   
5.下列项目中，会影响可抵扣暂时性差异的有（   ）。 
A.资产账面余额     B.资产计税基础    C.资产减值准备   D.所有者权益账面价值  
6.下列项目中，会影响所得税费用的有（   ）。 
A.当期所得税    B.递延所得税资产  C.递延所得税负债    D.未分配利润 
7.下列说法中，正确的有（   ）。 
A.资产的账面价值等于资产的计税基础上，不产生暂时性差异 
B.只有资产和负债的账面价值与其计税基础不一致时，才会产生暂时性差异 
C.当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异
D.产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债 
8.下列项目产生的递延所得税资产中，应计入所得税费用的有（    ）。 
A.弥补亏损      B.交易性金融资产   C.预计负债    D.可供出售金融资产  
 
（三）判断题
1．暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；此外，所有者权益的账面价值与其计税基础之间也可能形成暂时性差异。（   ）
2．固定资产的账面价值小于其计税基础所形成的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。（  ）
3．购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，这将形成可抵扣暂时性差异。（  ）
4．对于可抵扣暂时性差异，应一律确认递延所得税资产。（   ）
5．企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（   ）
6．企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（  ） 
（四）计算及账务处理题
1．天地股份有限公司（以下简称天地公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，所得税税率为33％。2007年有关所得税业务事项如下：
（1）天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）天地公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）天地公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
（4）2007年12月天地公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
（5）2007年12月，天地公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。
假设天地公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。
【要求】分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
2．天意股份有限公司（以下简称天意公司）所得税税率为33%，2006年前采用递延法核算所得税。自2007年1月1日起，按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求执行《企业会计准则第18号——所得税》。天意公司2007年度与所得税有关的经济业务事项如下：
（1）2007年12月末，天意公司期末存货中有部分库存商品（账面余额3000万元）发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备200万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。 
（2）2005年12月，天意公司购入一台管理用电子设备，入账价值为3000万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，按年数总和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。 
（3）2007年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为600万元，其购入成本为640万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。
 （4）2006年1月1日，天意公司投资于乙公司，占乙公司表决权资本的40%，准备长期持有，对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为4000万元（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额）；至2007年末，因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为500万元。按照税法规定，处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。
 假定天意公司除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
 【要求】对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对2007年12月31日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。
3．甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2006年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2007年12月31日，因减值计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。
【要求】
（1）根据资料，分析填列下表（包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、所得税费用等）。

年份 2006年末 2007年末 2008年末 2009年末(已清理)
固定资产原值 120
减：累计折旧 0
固定资产净值 120
减：减值准备 0
固定资产净额 120
税法计算的累计折旧 0
计税基础 120
可抵扣暂时性差异 0
递延所得税资产余额 0
本期所得税费用 0

（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。
（3）要求对递延所得税进行账务处理。 
4．天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：
（1）2007年度实现税前会计利润110万元。
（2）2007年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。 
（4）假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用，并进行所得税的账务处理。 

强化练习题答案及解析

（一）单项选择题
1.A
【解析】资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 
2. B
【解析】存货的计税基础是资产负债表日存货的账面余额，即600万元。 
3.B
【解析】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，该负债的计税基础＝300－0＝300（万元）。 
4.C
【解析】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 
5.D
【解析】可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该存货的账面价值190万元（200－10），其计税基础200万元，产生可抵扣暂时性差异10万元。 
6. A
【解析】企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。 
7.C
【解析】递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×33%=6.6（万元）。 
8.C
【解析】直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。  
（二）多项选择题
1.AB 
【解析】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 
2.ACD 
【解析】在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用；在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积；在企业合并中，应计入商誉。 
3.AB 
【解析】根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 
4.CD 
【解析】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 
5. ABC 
【解析】资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，因此，资产账面余额、资产计税基础、资产减值准备均会影响可抵扣暂时性差异。 
6.ABC
【解析】所得税费用由当期所得税和递延所得税费用两部分组成；递延所得税费用又与递延所得税资产和递延所得税负债有关。 
7.AD
【解析】某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，如弥补亏损。当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。  
8.ABC 
【解析】可供出售金融资产变动应计入所有者权益，其确认的递延所得税资产应计入资本公积；其余项目应计入所得税费用。  
（三）判断题
1．× 
【解析】某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。所有者权益不会产生暂时性差异。 
2．√             
【解析】可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 
3．×           
【解析】交易性金融资产期末以公允价值计量，在公允价值增加的情况下，资产的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。 
4．×      
【解析】企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产；除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。
5．×        
【解析】在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时，应调整商誉。 
6. ×  
【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

   （四）计算及账务处理题
  1．【答案】
（1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×33％＝33（万元）。天地公司的账务处理是：
借：递延所得税资产   33
    贷：所得税费用      33
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×33％＝19.8（万元）。天地公司的账务处理是：
借：所得税费用    19.8
    贷：递延所得税负债   19.8
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×33％＝33（万元）。天地公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积  33
    贷：递延所得税负债          33
（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 
应确认递延所得税负债＝150×33％＝49.5（万元）。天地公司的账务处理是：
借：商誉                  49.5
    贷：递延所得税负债          49.5
2．【答案】  
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。对于暂时性差异，应按照《企业会计准则18号——所得税》的规定，确认和计量相应的递延所得税资产和递延所得税负债。下面对资料中的各业务事项分析如下：
（1）存货账面余额3000万元，计提存货跌价准备200万元后，存货账面价值为2800万元，而存货的计税基础为3000万元，形成可抵扣暂时性差异200万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：
存货项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=200×33%=66（万元）
（2）2007年末固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧=3000—（3000×5/15+3000×4/15）=3000—（1000+800）=1200（万元）
固定资产计税基础=3000—（3000/5×2）=3000—1200=1800（万元）
资产账面价值1200万元与计税基础1800万元之间的差额600万元，形成可抵扣暂时性差异。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：
固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=600×33%=198（万元）
（3）交易性证券的账面价值为600万元，其计税基础为640万元，形成可抵扣暂时性差异40万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：
交易性证券形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=40×33%=13.2（万元）
（4）长期股权投资账面价值为4500万元，其计税基础为4000万元，形成应纳税暂时性差异500万元。按照规定，应将应纳税暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税负债，列示在资产负债表中： 长期股权投资