会计那点事04

给谁记账，为谁记账？ 

——认识会计主体

龙城飞将

我们这个通俗的系列，已经写了一篇。前三篇让大家明白这样的思想，会计就是记账，会计记账是一套专门的技术，会计学原理或会计基础，或基础会计这样的入门级的课程是告诉人们，会计入门的专业知识主要包括两块：一块是记账的技术，包括借贷记账法、复式记账、权责发生制，另一块是操作的技术，包括原始凭证的审核、记账凭证的填制、账簿的登记、财务报表的编制。这些都不是很难理解的。

现在我们开始谈如何记账。首先要解决的问题是给谁记账，对谁记帐，记谁的帐，这就要引入一个概念，叫做会计主体。一个公司是一个会计主体，一个合伙企业是一个会计主体，一个大的集团公司，也是一个会计主体。对这些会计主体都可以单独的，建账，记账。会计主体可以是法人，也可以是不具备法人资格的经济实体。作为会计主体，就是能够控制一定的资源，并对此负有法律责任的组织。会计的活动，或者说记账的活动，就是对这些会计主体的经济活动进行记录。

什么样的组织可以成为会计主体呢？经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体可以成为会计主体。从这个角度看，会计主体，也可以称为会计个体，就是说，这些会计主体实际上是一个一个独立地进行会计核算的个体。

会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母子公司是不同的法律主体，但母公司和子公司分别都是会计主体。为了全面的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表，此处的企业集团不是一个法律主体。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。

在会计学上，会计主体是一种假设，是四个假设之一。这四个假设分别是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。在英语里，会计主体假设（又称，会计个体假设，Accounting entity postulate）， 会计主体指的是会计工作特定的空间范围。这几乎是存在于任何一本会计学教科书中的解释。

然而，我却觉得，使用“会计假定”需要我们仔细地审核一下是否合适。在中国人的语境里，“假设”，就是假定，就是推想，就是料想，就是姑且认定，就是如果。如果用中国人的语境来解释会计主体，就会把会计主体解释到推想、虚幻的境地。明明是实实在在存在的要用来记账的一个主体，怎么能说成是假设的呢？

我们再审视一下英文的语境。Postulate，在英语里是包含假定的意思，这个词作为动词和名词都有这个意思，这就是我们中国会计学界普遍使用的意思。但这个词作为动词，还有一个意思：“视…为理所当然”。作为名词，还有一个意思是“基本条件”。在我们汉语的“假定”一词里却没有相应的意思。所以，把会计主体的Postulate，理解为会计主体是一种“条件”合适，还是理解为一种“假设”合适？我个人认为，理解为“基本条件”合适，这样理解就把会计主体的属性解释通了。会计主体，是会计活动的当然的条件，基本条件。没有会计主体，会计的记账活动从何而来？总不能假设一个会计主体的存在吧？会计主体应该是客观存在，是必然的基本条件，怎么是假定的存在呢？由此我大胆的推想，国内长期使用“会计主体假设”这种说法，是不是最初翻译的人生搬硬套，以后的人就跟着望文生义？

使用“会计主体”这个名词，或者这个基本条件，是为了明确核算的空间范围，明确经济权利和责任的归属主体。比如，几个人合伙成立一个公司，龙腾公司，这个公司是一个独立的会计主体。而作为出资人的几个人可能是自然人，也可能作为公司的出资人。公司出资人也是一个会计主体，但它是另外的一个会计主体，不是这几个人所组建的这个新的公司。就是说，新公司和他们的股东是不同的会计主体。

读了这篇博文，我们可以知道，会计主体不是一种假设，而是客观存在的一种经营主体，是记账的对象。

2017.12.13