加载中…长期股权投资成本法转为权益法时合并报表中的处理（周老师总结系列帖，4
(2011-06-03 13:15:34)
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杂谈 |
关键点：合并报表重新认定，个别和合并报表综合考虑。
【教材例4-18】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。
20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权投资处置收益
借：银行存款 4 800 000
贷：长期股权投资 3 600 000（6 000
000×60%）
投资收益1
200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 300 000
贷：盈余公积
20
000（500
000×40%×10%）
利润分配
180
000（500
000×40%×90%）
资本公积
100
000（250
000×40%）
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。
（2）甲公司合并报表的处理：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 3 200 000
贷：长期股权投资 2
700 000（6 750
000×40%）
投资收益
500
000
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 30
贷：未分配利润 300
000（500
000×60%）
③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：
借：资本公积 100 000
贷：投资收益
100
000
合并报表的处理：按照权益法重新认定（合并报表追溯）该长期股权投资：
借：长期股权投资 (45 + 30)
贷：期初未分配利润
（投资收益）（ 30 + 20 ）
资本公积
( 15 + 10
)
长期股权投资600+75=675万元。
合并报表中终止确认该项长期股权投资：
60%的部分：
借：银行存款 480 0000
贷：长期股权投资 （ 600*60%
+75*60%）675 0000*60%
投资收益 75 0000
40%的部分：
借：长期股权投资 320 0000
贷：长期股权投资
（600*40% +75*40%）675 0000*40%
投资收益
50
同时：
借：资本公积 25 0000
贷：投资收益 25 0000
总的投资收益=75 0000 + 50 0000+ 25 0000= 150 0000（元）。
个别报表
借：银行存款 480
贷：长期股权投资 360
投资收益 120
借：长期股权投资 30
贷：期初未分配利润 20
资本公积
10
需要调整做的处理：
（1）60%的部分：
借：长期股权投资 45
贷：期初未分配利润（投资收益）
30
资本公积 15
60%的部分
借：银行存款 480 0000
贷： 长期股权投资 （600*60%）600 0000*60%=360 0000
长期股权投资 （75*60%）45 0000
投资收益 75
0000
调增后：（需要处理的）
借：投资收益 45
贷：期初未分配利润
（投资收益） 30
资本公积
15
（2）40%部分
借：长期股权投资 320 0000
贷：长期股权投资 （600*40% +75*40%）675
0000*40%
投资收益
50 0000
（3）
同时：
借：资本公积 25 0000
贷：投资收益 25
0000
合并报表的收益=50 0000 + 25 0000 – 45 0000=30 0000万元。
教材的做法是：
需要调整做的处理：
（1）60%的部分：
借：长期股权投资 30
贷：期初未分配利润（投资收益）
30
教材中仅仅恢复了40%的资本公积，60%的部分没有恢复。
60%的部分
借：银行存款 480 0000
贷： 长期股权投资
（600*60%）600 0000*60%=360 0000
长期股权投资 30
0000
投资收益
90 0000
相当于是60%的资本公积的部分相当于已经在90中体现了。
调增后：（需要处理的）
借：投资收益 30
贷：期初未分配利润 （投资收益） 30
（2）40%部分
借：长期股权投资 320 0000
贷：长期股权投资 （600*40% +75*40%）675
0000*40%
投资收益
50 0000
（3）
同时：
将40%部分的资本公积转出。60%的部分在前面已经实现了。
借：资本公积
10 0000
贷：投资收益 10
0000
合并报表的收益=50 0000 + 10 0000 – 30 0000=30 0000万元。
【教材例4-18】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。
20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权投资处置收益
借：银行存款 4 800 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 300 000
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。
（2）甲公司合并报表的处理：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 3 200 000
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 30
③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：
借：资本公积 100 000
合并报表的处理：按照权益法重新认定（合并报表追溯）该长期股权投资：
借：长期股权投资 (45 + 30)
长期股权投资600+75=675万元。
合并报表中终止确认该项长期股权投资：
60%的部分：
投资收益 75 0000
40%的部分：
借：长期股权投资 320 0000
同时：
总的投资收益=75 0000 + 50 0000+ 25 0000= 150 0000（元）。
个别报表
借：银行存款 480
借：长期股权投资 30
需要调整做的处理：
（1）60%的部分：
借：长期股权投资 45
60%的部分
借：银行存款 480 0000
调增后：（需要处理的）
（2）40%部分
借：长期股权投资 320 0000
（3）
同时：
合并报表的收益=50 0000 + 25 0000 – 45 0000=30 0000万元。
教材的做法是：
需要调整做的处理：
（1）60%的部分：
借：长期股权投资 30
教材中仅仅恢复了40%的资本公积，60%的部分没有恢复。
60%的部分
借：银行存款 480 0000
相当于是60%的资本公积的部分相当于已经在90中体现了。
借：投资收益 30
（2）40%部分
借：长期股权投资 320 0000
（3）
同时：
将40%部分的资本公积转出。60%的部分在前面已经实现了。
合并报表的收益=50 0000 + 10 0000 – 30 0000=30 0000万元。
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