问答事先裁定
(2012-02-20 10:42:03)
标签：
裁定
税务机关
国际财政协会
税种
规范性文件
财经
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冰点聚焦
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问：和一般的法律性文件相比，事先裁定主要有哪些显著特性？
答：和其他法规相比，事先裁定有自己的独有特性，即事先性、特定性和解释性。
第一，事先性。事先裁定主要针对纳税人未来可预期的活动或交易，这种未来可预期的活动或交易必须是纳税人真心有意为之的活动或交易，不能是理论上的或者假设的活动或交易。尽管有些国家也将事先裁定适用于部分已经发生过的活动或交易，但仅限于纳税申报前的活动或交易，亦即是未发生税收后果的活动或交易。
第二，特定性。事先裁定针对纳税人特定的交易事项，属于具体的规范性文件，只适用于特定的事实，不同于普遍适用于所有纳税人的抽象性规范性文件。事先裁定在隐去纳税人秘密信息后必须对外公开，但其适用范围仍然是裁定中所明确的事实和情况，只有相同事实和相同情况下的同样的交易事项才能直接适用事先裁定。
第三，解释性。事先裁定是税收征管活动的有机组成部分，是一种预先的执法活动，其本质是对税法的解释和适用，不能突破税法的现有规定，不能创制税法，不是制订税收政策的活动。
问：如果某一企业的涉税事项经过税务机关的事先裁定，其他企业是否可以参照执行？
答：对某一企业的事先裁定虽然也能同样适用于其他企业，但对其他企业而言，却有可能面临税务风险。比如，当税务机关公布对A企业的事先裁定后，如果其他企业面临的涉税难题与A企业一模一样，而且适用的前提条件也一模一样，那么其他企业是完全可以按照对A企业的事先裁定结论进行税务处理的，一般情况下也不会面临税务风险。但是，如果其他企业面临的涉税问题与A企业有任何一点差异，或者在适用条件上有所出入，都不能适用税务机关对A企业的事先裁定结论。否则，由此带来的一切后果均由企业自己承担。因此，企业如果要想防范由此带来的税务风险，最好单独向税务机关提出事先裁定申请。
问：事先裁定与预约定价安排是什么关系？
答：从广义上说，事先裁定与预约定价安排是包含与被包含的关系。预约定价安排属于国际事项的事先裁定，它主要关注转让定价领域的税收问题，税种范围主要限于企业所得税。而事先裁定适用于所有税种，包括国内国际税收问题，其主体和重点是从国内法的角度适用税法，国际税收问题则按照税收协定的规定解决。换句话说，事先裁定与预约定价安排的关系，类似于一般法与特殊法的关系。
问：事先裁定的主要内容有哪些？
答：事先裁定的主要内容有以下几个方面：
（1）裁定适用的纳税人名称和纳税人识别号；
（2）裁定适用的期间，如2012年1月1日~2013年12月31日；
（3）裁定所根据的事实；
（4）裁定所根据的条件；
（5）裁定所要解决的问题；
（6）裁定的结果；
（7）作出决定的原因；
（8）发布裁定的税务人员的签名和职务；
（9）裁定发布的日期；
（10）裁定的编号，如2012年第XXXX号裁定。
问：事先裁定对税种是否有限制？
答：事先裁定一般会涵盖所有税种。不过，大部分实行事先裁定制度的国家都允许纳税人在事先裁定申请中提出希望得到裁定的税种。
问：如果纳税人提交的资料有错，但并非有意为之，事先裁定发出后如何划分法律责任？
答：如果纳税人并非有意犯错，则无法律责任，税务机关不应对其处罚。同时，税务机关也没有责任，但已经作出的事先裁定则会因此而无效。
（资料来源：国际财政协会）
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