2018-06-08 09:51 来源：中华会计网校 　　

　　【问题】

　　增值税税收返还是计入其他收益科目吗？

　　【答案】

　　关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知（财会〔2017〕15号第十一条规定：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

　　根据上述规定，增值税税收返还应计入其他收益科目。

1）.政府补助准则及“其他收益”核算内容。2017年12月25日，财政部颁布了财会【2017】30号，对企业财务报表调整新增了“其他收益”项目、用以对接2017年修订后《企业会计准则第16号——政府补助》，即与企业日常经营活动相关的政府补助计入“其他收益”。根据2018年1月12日财政部会计司发布的《关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》：对于利润表新增的“其他收益”行项目，企业应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定，对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，无需对可比期间的比较数据进行调整。

《企业会计准则第16号——政府补助》：第十一条 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。……第十六条  企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

2）.营改增后，各地税务发布口径，将三代手续费作为“经纪代理服务”征收增值税已成为常态（大力税手附：《7.4.4 个人所得税手续费返还的计税问题》），恐难符合政府补助“无偿”之特征。如王骏老师在《【中国财税浪子】定额减免的增值税也需要按照政府补助准则核算了》提及，“政府补助通常是企业从政府无偿获得经济资源。通常情况下，直接减免税、增加计税抵扣额、抵免部分税额、差额扣除等不会涉及企业和政府之间的资源转移，不适用政府补助准则，也不做政府补助处理。”因此，建议纳税人将手续续返还收入计入“其他业务收入”，如用于奖励办税人员发生支出时计入“其他业务支出”科目，同时计提相应的增值税销项税额。