A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2013年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元（不含增值税），可变现净值为130万元，B公司2013年度的销售毛利率为15%。2013年度B公司向A公司销售商品，售价为702万元（含增值税），A公司另支付运杂费等支出3万元。B公司2013年度的销售毛利率为20%。A公司2013年度将B公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，期末存货可变现净值为180万元。A公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2013年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵消的项目和金额的说法正确的有（ ）。

A．抵消“未分配利润——年初”项目18万元

B．抵消“营业收入”项目702万元

C．抵消“未分配利润——年初”项目13．5万元

D．抵消“存货”项目44万元

【答案】CD【解析】2013年12月31日合并财务报表抵消分录：

借：未分配利润——年初   18（120×15%）

  贷：营业成本   18

借：递延所得税资产   4．5（18×25%）

  贷：未分配利润——年初   4．5

合计抵消“未分配利润——年初”金额=18-4．5=13．5（万元），选项C正确，选项A不正确；

上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。

本期内部销售收入为600万元（702÷1．17）。

借：营业收入  600

  贷：营业成本  600

选项B不正确。

将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵消。期末结存的存货220万元（120+600-500）为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44万元（220×20%）。

借：营业成本   44

  贷：存货 44

由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润，合并报表中要将其进行全额抵消，合并报表工作底稿抵消分录：

借：存货跌价准备  40

  贷：资产减值损失  40

合并报表层面上该存货账面价值=220×（1-20%）=176（万元），计税基础为220万元，递延所得税资产的余额=（220-176）×25%=11（万元），个别报表中由于计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产余额=40×25%=10（万元），合并报表中应调整的递延所得税资产的金额=11-10-4．5=-3．5（万元），分录为：

借：所得税费用  3．5

  贷：递延所得税资产 3．5