信达公司为上市公司，2013年至2015年，信达公司及其子公司腾飞公司发生的有关交易或事项如下：

经董事会批准，信达公司于2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：信达公司向腾飞公司100名管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为腾飞公司2013年度实现的净利润较前1年增长20%，截止2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为18%，截止2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为15%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份股票期权可以从信达公司获得相当于行权当日信达公司1股普通股股票，行权期为3年。

腾飞公司2013年度实现的净利润较前1年增长13%，本年度有5名管理人员离职。该年年末，信达公司预计腾飞公司截止2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到18%，未来1年将有10名管理人员离职。

　　2014年度，腾飞公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长10%。该年年末，信达公司预计腾飞公司截止2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到15%，未来1年将有2名管理人员离职。

2015年10月20日，信达公司经董事会批准取消原授予腾飞公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的腾飞公司管理人员共计12000万元。2015年年初至取消股权激励计划前，腾飞公司有1名管理人员离职。

每份股票期权的公允价值如下：2013年1月1日为12元；2013年12月31日为16元；2014年12月31日为15元；2015年10月20日为14元。假定不考虑相关税费和其他因素的影响。

要求：

（1）计算股权激励计划的实施对信达公司2013年度和2014年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（2）计算股权激励计划的取消对信达公司2015年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

本题属于权益结算的股份支付，信达公司是结算企业，腾飞公司是接受服务企业，信达公司是腾飞公司的投资者。

（1）

①合并财务报表：2013年合并报表上表现为管理费用和资本公积均为5100万元；2014年合并财务报表上表现为管理费用2100万元和资本公积7200万元。

②会计处理：在2013年和2014年等待期内的每个资产负债表日，信达公司按照权益成分在授予日的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业腾飞公司的长期股权投资，同时确认所有者权益；腾飞公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并财务报表上信达公司长期股权投资与腾飞公司资本公积抵消。

2013年年末未满足可行权条件，估计2014年可以行权，将等待期变更为2年，确认权益的金额=12×（100-5-10）×10（万份）×1/2=5100（万元）；2014年年末未满足可行权条件，估计2015年可以行权，将等待期变更为3年，确认权益的金额=12×（100-5-3-2）×10（万份）×2/3-5100=7200-5100=2100（万元）。

（2）

①合并财务报表：2015年合并财务报表上仅表现为管理费用=3720+1080=4800（万元）。

②会计处理：2015年在等待期取消了该股权激励计划，应作为加速可行权处理，应立即确认原本应在剩余等待期内确认的管理费用，确认的金额=12×（100-5-3-1）×10（万份）-（5100+2100）=3720（万元）。以现金补偿原授予股票期权12000万元，作为减少所有者权益，超过权益工具的部分，确认为当期损益（管理费用）=12000-12×（100-5-3-1）×10（万份）=1080（万元）。

参考会计分录与合并报表抵消分录：

单位：万元