资料：
1.租赁合同
20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：程控生产线。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000
000元。
（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为
2 600
000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
2.A公司
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10
000 000元和15 000
000元。
（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。
（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10
000元。
假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2
600
000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2
800
000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与第二节【例题2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
|
|
|
|
|
『正确答案』
（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
最低租赁付款额的现值=每期租金1
000 000元的年金现值＝1 000
000×（P/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3）＝2.5771
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2
577 100元大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600
000×90%）2 340
000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值
＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）
＝2 600
000－（2 800
000－0）
＝－200
000（元）
第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同第二节【例题2】，见表21—1）。
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表21—5）。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
表21—5
未实现售后租回损失分摊表
20×2年1月1日
金额单位：元
|
日期
|
售价
|
固定资产账面价值
|
摊销期
|
分摊率*
|
摊销额
|
未实现售后租回损益
|
|
（1）20×2.1.1
（2）20×2.12.31
（3）20×3.12.31
（4）20×4.12.31
合计
|
2 600 000
2600 000
|
2 800 000
2 800 000
|
35个月
|
31.42%
34.29%
34.29%
100.00%
|
62 840
68 580
68 580
200 000
|
200 000
137 160
68 580
0
|
*参见表21—2中的折旧率。
第五步，会计处理。
20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
借：固定资产清理 2 800 000
贷：固定资产
2 800 000
20×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：
借：银行存款 2 600 000
递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）
200 000
贷：固定资产清理
2 800 000
20×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
借：制造费用——折旧费 5
712.73（62 840÷11）
贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5 712.73
其他有关会计处理（略）。
第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。
20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：
借：融资租赁资产 2 600 000
贷：银行存款
2 600 000
其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。
|
|
|
|
加载中，请稍候......
加载中…
喜欢