同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。

（一）同一控制下的控股合并

【例1】 A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

A公司在合并日应进行的会计处理为：

借：长期股权投资                          50 000 000

    贷：股本                                  15 000 000

        资本公积                              35 000 000

A公司合并财务报表中的有关调整和抵消分录如下：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　5 000
　　对留存收益调整分录如下：
　　进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500万+3 500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

借：资本公积                             30 000 000

    贷：盈余公积                             10 000 000

        未分配利润                           20 000 000

（二）同一控制下的吸收合并

【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。

表3　　　　　　　资产负债表（简表）

　　　　　　　　　　　　20×6年6月30日　　　　　　　　单位：万元

本例中，假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。

因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：

借：货币资金　　　　　                     4 500 000

　　库存商品（存货）　                     2 550 000

　　应收账款　　　　                      20 000 000

　　长期股权投资　　                      21 500 000

　　固定资产　　　　                      30 000 000

　　无形资产　　　　　                     5 000 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　            22 500 000

　　　　应付账款 　　　　　　　　             3 000 000

　　　　其他应付款（其他负债）　            　3 000 000

　　　　股本 　　　　　　　　　            　 10 000 000

　　　　资本公积　　　　　　　　            　45 050 000