甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
　　（1）20X9年1月1日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。
　　ABC公司20X9年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。
　　ABC公司20X9年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。
　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
　　（2）20X9年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。
20X9年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。20X9年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。
　　20X9年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
　　ABC公司20X9年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。
　 （3）ABC公司20X0年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。20X0年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。
　　20X0年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。
　　20X0年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

<1> 、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。

<2> 、编制甲公司20X9年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

<3> 、编制甲公司20X9年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

<4> 、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

<5> 、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

<1>、

【正确答案】 借：长期股权投资——ABC公司　　6 000（7 500×80%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 500
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　500

【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】

<2>、

【正确答案】 借：营业收入　　　　　　　　　　　　 400（200×2）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：营业成本 　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25　　
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　借：递延所得税资产　　　　 3.75[（25－10）×25%]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　20
　　借：固定资产——累计折旧　　　　 1.5（20/10×9/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5
　　借：递延所得税资产　　 　 4.625[（20－1.5）×25%]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　4.625

<3>、

【正确答案】 　调整后的净利润＝1 250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1 236.125（万元）
　　借：长期股权投资 　 988.9（1 236.125×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 988.9
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　120（150×80%）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120
　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　120
　　调整后的长期股权投资＝6 000＋988.9＋120＝7 108.9（万元）
　　抵消分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　 　1 500
　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 1 300
　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　125
　　　　未分配利润——年末　　1 811.125（700＋1 236.125－125）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　7 108.9
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　1 777.225（8 886.125×20%）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　988.9（1 236.125×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　247.225（1 236.125×20%）
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　700
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　125
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1 811.125

<4>、

【正确答案】 　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　25 [50×（2－1.5）]
　　借：营业成本　　　　　　　　　　 20[40×（2－1.5）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　10
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　2
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　12（16－4）
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12
　　借：递延所得税资产　　　　　　　3.75[（25－10）×25%]
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 3.75
　　借：所得税费用　　　　3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　3.75
　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　 1.5（20/10×9/12）
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1.5
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　2（20/10）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　借：递延所得税资产　　　 4.125 [（20－1.5－2）×25%]
　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　4.625

<5>、

【正确答案】 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1 108.9
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　988.9
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　调整后的净利润＝1 600＋固定资产2－0.5＝1 601.5（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　1 281.2（1 601.5×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 281.2
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　800（1 000×80%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　借：长期股权投资　　　　　　　12[（－60＋75）×80%]
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 　 132（120＋12）
　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　　　 132
　　调整后的长期股权投资＝6 000＋1 108.9＋1 281.2－800＋12＝7 602.1（万元）
抵消分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　 1 650
　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　15（75－60）
　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 1 425
　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　未分配利润——年末
　　　　　　　　　　 2 252.625（1 811.125＋1 601.5－160－1 000）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　7 602.1
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　1 900.525（9 502.625×20%）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　1 281.2（1 601.5×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　 320.3（1 601.5×20%）
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　1 811.125
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　1 000
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 2 252.625