马春静《新编审计原理与实务》第4版（2009）第6-10章课后习题 参考答案

第6章 审计业务约定书与审计计划

一、判断题

1.√   2.×   3.×   4. ×   5. √   6. √   7.×   8.×   9.×   10.×

 

二、单选题

1.B   2.B   3.A   4.A   5.A   6.A   7.B   8.D   9.A   10.A

 

三、多选题

1.ABD   2.ABD   3.AD   4.ABC   5.ABCD   6.ABCD   7.ABC   8.AB   9.BCD   10.AB

四、案例分析题

审计业务约定书

甲方：ABC公司

乙方：HK会计师事务所

兹由甲方委托乙方对2008年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：

一、业务范围与审计目标

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的 2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照企业会计准则的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务

（一）甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

（二）甲方的义务

1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2009年2月3日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。

2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。

3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任

1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。

5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。

6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。

7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

（二）乙方的义务

1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2009年3月18日前出具审计报告。

2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币8万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起2日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币3元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起10日内支付。

5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方出具审计报告一式五份。

3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第1种解决方式：

（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；

（2）提交××仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。

甲方：ABC股份有限公司（盖章）               乙方：HK会计师事务所（盖章）

授权代表：（签章）                          授权代表：（签章）

二○○九年二月一日                       　　二○○九年二月一日

 

 

第7章审计重要性与审计风险

一、判断题

1.×   2.×   3.×   4.√   5.×    6.×   7.×   8.×   9.×   10.√

 

二、单选题

1.B   2.C   3.A   4.B   5.B    6.A   7.B   8.C   9.B   10.C

 

三、多选题

1.AC   2.CD   3.AB   4.AB   5.AD   6.AB   7.AD   8.AC   9.ABCD   10.AB

 四、案例分析题

 

1.（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。

180000×0.5%=900万元

（2）见第七章第二节。

  2. 可接受的检查风险水平

（1）   情况一  　4%÷ 40% ＝ 10%

情况二    4%÷100% ＝ 4% 

    情况三    2% ÷40% ＝ 5%

情况四  　2%÷100% ＝ 2%

（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低。

 

第8章 控制测试与实质性程序

一、判断题

1.√   2.√   3.×   4.×   5.×    6.×   7.×   8.√   9.×   10.×

 

二、单选题

1.B   2.C   3.D   4.C   5.A    6.B   7.B   8.A   9.D   10.B

 

三、多选题

1.ABCD   2.AC   3.ABCD   4.ABC   5.AB   6.ABCD   7.BCD   8.ABC   9.AC   10.CD

四、案例分析题

1. 方案一 A：（1）（5）（6）　　 　B：（2）（3）（4）　  C：（7）（8）

方案二  A：（1）（4）（5）　　　B：（2）（3）（6）  　C：（7）（8）

方案三 A：（1）（4）（6）　　　 B：（2）（3）（5） 　 C：（7）（8） 

2. （1）           控制弱点：仓库与车间领料单没有相互核对；仓库的领料单与明细卡没有相互核对；会计部门没有设材料明细账，材料总账（金额）与仓库明细卡（数量）无法核对。

    （2）关键控制点：车间－批准；仓库－发料；财会部门－复核。

3．（1）支票的开具与签章管理未分开。

（2）出纳与记账工作未分工。

（3）应收账款的记账与对账工作未分开。

（4）银行存款的记账与对账工作未分开。

（5）没有独立稽核控制。

 

 

第9章 审计抽样

一、判断题

1.×   2.√   3.×   4.×   5.×   6.×    7．√     8．√    9. √  10. ×

 

二、单选题

1.B  2.A  3.C   4.C    5.B    6.A   7.A   8.C  9.D   10.B

三、多选题：

1.AB   2.ABC   3.ABD   4.ABC   5.CD   6.ABC   7.AB   8.ABD   9.AC   10.BD

四、案例分析题

 

1．（1）2368，0995，4130，2527，2167

（2）3039，2905，1977，4342，0961

 

2.　(1)样本规模 = ×2.3=149.5≈150

　（2）

表9-11                       样本分布表

组	账面总额(元)	交易数(个)	样本规模(个)
第一组	6600000	300	75
第二组	6400000	900	75
合计	13000000	1200	150

 

表9-12                       错报汇总表

 

(3) 汇总错报272 000元低于可容忍错报200 000元，所以主营业务收入14 410 000元可接受，即未发现重大错报。

 

第10章 审计流程

一、判断题

1.√   2.√   3.×   4.√   5.×    6.√   7.×   8.√   9.×   10.√

二、单选题

1.D   2.A   3.A   4.C   5.B    6.D   7.A   8.B   9.B   10.C

 

三、多选题

1.AD   2.ABCD   3.BCD   4.BC   5.ABCD   6.AB   7.AD   8.ABC   9.BC   10.ACD

 

四、案例分析题

 

1. （1）财务报表层次重要性水平：8475623×5%=423781.15元

（2）风险评估：

①2008年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。

②营业收入增长率=(112 655 260-  93103520)/  93103520=21%

应收账款周转率(天)   2008年    108天    2007年     92天

应收账款增长率=(39 560 810 -27 765 338)/ 27 765 338=42.5%

坏账准备增长率=（1 879 830-1 707 400）/1 707 400=10%

董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在2008年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。

注册会计师经了解，很可能信赖销售与收款的相关控制，因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案。由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。

 

2.

事项	是否存在错报风险	理由	层次	报表项目及相关认定
1	是	关键管理人员变动 销售副总因销售业绩未完成而更换	认定	营业收入 ：发生 应收账款：存在
2	是	09年初产品价格下调15%~20%，08年毛利率为14.38%，存货很可能发生减值，而存货跌价准备却下降22.9%	认定	存货：计价与分摊 资产减值损失：完整性、准确性
3	是	执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响	报表	---