《企业纳税全真实训》参考答案

项目二 增值税计算申报与核算

一、经济业务的会计分录

业务1：借：工程物资——螺纹钢       52850

            贷：银行存款              52650          

                现金                    200

业务2：借：应收账款——东海市泰山公司  469200

           贷：主营业务收入                400000

               应交税费——应交增值税（销项税额） 68000

               银行存款                            1200

业务3：借：管理费用                 28302

            应交税费——应交增值税（进项税额）   1698

           贷：银行存款                          30000

业务4：借：在建工程——行政办公楼工程    60676.20

            贷：原材料——钢材               51860

                应交税费——应交增值税（进项税额转出）8816.20

业务5：借：管理费用                 42000

            应交税费——应交增值税（进项税额）   7140

           贷：银行存款                         49140

业务6：借：应收账款——东海市泰山公司      9360

           贷：主营业务收入                   8000

               应交税费——应交增值税（销项税额） 1360

业务7：借：应收票据——苏中吉达有限责任公司    1176200

           贷：主营业务收入                      1000000

               应交税费——应交增值税（销项税额）     170000

               银行存款                                6200

业务8：借：在途物资                                 750000

           应交税费——应交增值税（进项税额）        127500

           贷：银行存款                                877500

 支付运费：借：在途物资                                 5880

               应交税费——应交增值税（进项税额）        420

               贷：银行存款                                6300

入库：借：原材料                             755880

          贷：在途物资                          755880

业务9：借：工程物资                              18720

            贷：银行存款                            18720

 

借：在建工程                            18720

            贷：工程物资                          18720

业务10：借：银行存款                           547560

             贷：主营业务收入                       46800

                 应交税费——应交增值税（销项税额） 79560

业务11：借：银行存款                              459840

             贷：应收账款——东海市泰山公司          459840

业务12：借：银行存款                         468000

           贷：主营业务收入                   400000

               应交税费——应交增值税（销项税额） 68000

业务13：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 119000

             贷：银行存款                         119000

业务14：借：长期股权投资                       234000

             贷：主营业务收入                      200000

                 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

业务15：借：原材料——B材料                   757440

             贷：在途物资                        757440

业务16：借：委托加工物资                     30000

            应交税费——应交增值税（进项税额） 5100

            贷：银行存款                        35100

入库：  借：周转材料                        75000

            贷：委托加工物资                   75000

业务17：借：银行存款                         64350

            贷：其他业务收入                      55000

                应交税费——应交增值税（销项税额） 9350

业务18：借：应收账款——东海万盛贸易有限公司    748800

             贷：主营业务收入                     640000

                 应交税费——应交增值税（销项税额） 108800

业务19：借：销售费用                            1395

             应交税费——应交增值税（进项税额）   105

             贷：银行存款                          1500

         借：应收账款——东海泰山有限责任公司    1404000

             贷：主营业务收入                     1200000

                 应交税费——应交增值税（销项税额） 204000

业务20：借：银行存款                              788580

             贷：主营业务收入                      674000

                 应交税费——应交增值税（销项税额） 114580

业务21：借：银行存款                             736000

            财务费用                              12800

            贷：应收账款——东海万盛贸易有限公司   748800

业务22：

合理损耗借：管理费用                        1004

             贷：原材料——A材料               1004

管理不当借：营业外支出                        2141.10

             其他应收款                        1427.40

             贷：原材料——B材料                         3050

                 应交税费——应交增值税（进项税额转出）   518.50

二、本期应纳税额的计算

进项税额=1698+7140+127500+420+105=141963（元）

销项税额=

68000-1360+170000+79560+68000+34000+9350+108800+204000+114580=854930（元）

进项税额转出=8816.20+518.50=9334.70（元）

应纳税额=854930-141963+9334.70=722301.70（元）

三、出口退税业务应退税额的计算

1、本期不得免征和抵扣税额=100000×6.83×（17%-11%）=40980（元）

2、本期应纳税额=854930-（141963-40980-9334.70）=763281.70（元）

3、免、抵、退税额=100000×6.83×11%=75130（元）

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目三 消费税计算申报与核算

一、经济业务的会计分录

业务1：借：银行存款                             234000

           贷：主营业务收入——化妆品             200000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   34000

业务2：借：应付职工薪酬                          9360

           贷：主营业务收入——化妆品             8000

               应交税费——应交增值税（销项税额）  1360

业务3：借：委托加工物资                         75000

            贷：原材料——香料                     75000

业务4：借：委托加工物资                              12000

            应交税费——应交增值税（进项税额）         2040

            贷：银行存款                                14040

业务5：借：应交税费——应交消费税                   37285.71

            贷：银行存款                               37285.71

业务6：借：原材料——香水精                         87000

           贷：委托加工物资                            87000

业务7：借：应交税费——应交消费税                   91840

            贷：银行存款                               91840

业务8：借：银行存款                             65520

           贷：主营业务收入——啤酒                56000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   9520

        借：销售费用                             24760

            贷：库存商品                           20000

               应交税费——应交增值税（销项税额）  4760

业务9：借：银行存款                             65520

           贷：主营业务收入——粮食白酒            48000

               其他业务收入                         8000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   9520

业务10：借：银行存款                             37440

           贷：主营业务收入                        32000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   5440

         借：主营业务成本                         24857.14

             贷：原材料                              17400

                 应交税费——应交消费税              7457.14

业务11：消费税应纳税额汇总计算

消费税应纳税额汇总计算表

 

      借：营业税金及附加          101100

          贷：应交税费——应交消费税    101100

 

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目四 营业税计算申报与核算

一、经济业务的会计分录

业务1：借：银行存款                    3045000

            贷：主营业务收入——客房收入        3045000

        借：营业税金及附加              152250

           贷：应交税费——应交营业税            152250

业务2：借：银行存款                    380700

            贷：主营业务收入——餐饮收入        380700

        借：营业税金及附加              19035

           贷：应交税费——应交营业税            19035

业务3：借：银行存款                    81700

            贷：主营业务收入——娱乐收入        81700

        借：营业税金及附加              16340

           贷：应交税费——应交营业税            16340

业务4：借：银行存款                     432800

            贷：主营业务收入——旅游收入        432800

借：银行存款                     95000

            贷：主营业务收入——旅游收入       95000

        借：营业税金及附加              16890

           贷：应交税费——应交营业税            16890

业务5：借：银行存款                    35570

            贷：主营业务收入——场地出租收入       35570

        借：营业税金及附加              1778.50

           贷：应交税费——应交营业税            1778.50

业务6：借：固定资产清理                4000000

            累计折旧                    1000000

            贷：固定资产                 5000000

        借：银行存款                   4000000

            贷：固定资产清理              4000000

        借：固定资产清理              200000

            贷：应交税费——应交营业税   200000

        借：营业外支出——处置固定资产净损失   200000

            贷：固定资产清理                     200000

业务7：借：银行存款                    300000

          累计摊销                    240000

            贷：无形资产                         480000

                应交税费——应交营业税            15000

                营业外收入——处置无形资产净收入  45000

二、本期应纳税额的计算

1、服务业应纳营业税额=152250+19035+16890+1778.50=189953.50（元）

2、娱乐业应纳营业税额=16340（元）

3、出售不动产应纳营业税额=200000（元）

4、转让无形资产应纳营业税额=15000（元）

5、应纳营业税额合计=189953.50+16340+200000+15000=421293.50（元）

 

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目五 关税计算缴纳与核算

一、关税税额的计算

进口录像机：

完税价格=（405000+3050）÷（1-3‰）×6.83=2795367.60(元)

进口关税税额=2795367.60×5%=139768.38（元）

进口环节增值税=（2795367.60+139768.38）×17%=498973.12（元）

出口鳗鱼苗：

完税价格=110000÷（1+10%）×6.75=675000（元）

出口关税税额=675000×10%=67500（元）

二、进出口业务的会计分录

进口业务：

借：在途材料——进口录像机             2935135.98

    贷：应交税费——应交进口关税            139768.38

        银行存款（或应付账款）              2795367.60

借：应交税费——应交进口关税            139768.38

            ——应交增值税（进项税额）  498973.12

    贷：银行存款                           638741.50

 

借：库存商品                            2935135.98

    贷：在途材料                             2935135.98

出口业务：

借：银行存款（或应收账款）               742500

    贷：主营业务收入                       742500

借：营业税金及附加                        67500

    贷：应交税费——应交出口关税             67500

借：应交税费——应交出口关税              67500

    贷：银行存款                            67500

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目六 企业所得税计算申报与核算

一、第四季度预缴企业所得税额

企业第四季度会计利润=2215-2190-8.55=16.45万元

   第四季度应预缴的企业所得税额=16.45×25%=41125元

二、应纳企业所得税额的计算

1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（万元）

2、纳税调整

（1）企业工资总额=1000×1200×12=1440万元

        该企业工资可以据实扣除

按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元）

     三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6(万元)

（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该调增所得额1.38万元

（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。国债利息、税后股息应调减所得额38+7=45（万元）

（4）利息资本化的期限为9个月，应调增所得额9万元

（5）主营业务收入7725万元、其他业务收入160万元；债务重组中处置固定资产收入47万元、转让无形资产所有权的收入60万元不作为视同销售收入，而以非货币资产对外捐23万元赠视同销售收入计入扣除限额的计算基数

作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数=7725+160+23=7908（万元）

业务招待费的扣除限额=7908×5‰=39.54万元，按实际支出的60%计算=45×60%=27万元；实际扣除限额应为27万元，应调增所得额=45-27=18万元。

广告费和业务宣传费扣除限额=7908×15%=1186.2万元，应调增所得额=1190-1186.2=3.8（万元）

（6）债务重组业务中：处置固定资产利得应调增所得额=47-50×（1-20%）=7（万元）；债务重组利得应调增所得额50-47=3万元，该项业务共调增所得额=7+3=10（万元）

由于原值为50万元，公允价值47万元，根据2008年的增值税政策，该项业务不涉及增值税。

（7）转让无形资产应缴纳营业税=60×5%=3万元；同时应缴纳教育费附加、城建税=3×（3%+7%）=0.3（万元），应缴纳的营业税费3+0.3=3.3（万元）

转让无形资产应调增所得额=60-35-3.3=21.7（万元）

（8）公益性捐赠扣除限额=（12.5+8.45+2.6+16.45）×12%=4.8（万元）

调增应税所得额=23.91-4.8=19.11（万元）

（9）税收滞纳金、购货方回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。应调增所得额=3+12+10=25（万元）

（10）新技术的研究开发费用可以加计50%扣除：即可调减应税所得额30×50%=15万元

3、应纳税所得额=40+3.6+1.38-45+9+18+3.8+10+21.7+19.11+25-15=91.59（万元）

4、应纳所得税额=91.59×25%=22.8975（万元）=228975（元）

5、本年已累计缴纳税额=100000元

6、本年应补缴所得税额=228975-100000=128975（元）

三、会计核算处理

1、东海电器制造有限公司的会计分录

（1）第四季度结转本年利润：

借：主营业务收入                 21000000

    其他业务收入                600000

    投资收益                     150000

    营业外收入                   400000

    贷：本年利润                     22150000

借：本年利润                      21985500

    贷：主营业务成本                  13650000

        其他业务成本                    350000

        营业税金及附加                  85500       

营业外支出                      500000

        销售费用                       3200000

        管理费用                       4150000

        财务费用                         50000

（2）预缴第四季度企业所得税时：

借：应交税费——应交企业所得税        41125

    借：银行存款                         41125               

（3）年终应付税款法的核算：

借：所得税费用                         228975

    贷：应交税费——应交企业所得税        228975

借：本年利润                           228975

贷：所得税费用                           228975

（4）补缴企业所得税时：

借：应交税费——应交企业所得税        128975

    借：银行存款                         128975

    2、东方制药股份有限公司资产负债表债务法会计处理

（1）暂时性差异的确认

资产负债表相关项目金额                 单位：万元

项目	账面价值	计税基础	差  异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	2000	2075		75
固定资产：
固定资产原价	1500	1500
减：累计折旧	300	150
减：固定资产减值准备	0	0
固定资产账面价值	1200	1350		150
交易性金融资产	1200	800	400
其他应付款	250	250
总   计			400	225

 

（1）2008年应纳税所得额=3000+75+500-400+150+250=3575（万元）

（2）应纳所得税额=3575×25%=893.75（万元）

（3）递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）

（4）递延所得税负债=400×25%=100（万元）

（5）所得税费用=893.75+100-56.25=937.50（万元）

借：所得税费用——当期所得税            8937500

              ——递延所得税            437500

    递延所得税资产                      562500

    贷：应交税费——应交所得税            8937500

        递延所得税负债                    1000000

《企业纳税全真实训》参考答案

项目七 个人所得税计算扣缴与核算

一、李泉之个人所得税应纳税额的计算

（1）工资薪金所得应纳税额的计算

	应发工资	三费一金合计	计税依据（元）	应纳税额的计算（元）
1月	8200	2300	8200-2300-1600=4300	4300×15%-125=520
2月	8200	2300	8200-2300-1600=4300	4300×15%-125=520
3月	11200	2300	11200-2300-2000=6900	6900×20%-375=1005
4月	8200	2300	8200-2300-2000=3900	3900×15%-125=460
5月	8200	2300	8200-2300-2000=3900	3900×15%-125=460
6月	11200	2300	11200-2300-2000=6900	6900×20%-375=1005
7月	8200	2300	8200-2300-2000=3900	3900×15%-125=460
8月	8200	2300	8200-2300-2000=3900	3900×15%-125=460
9月	11200	2300	11200-2300-2000=6900	6900×20%-375=1005
10月	8200	2300	8200-2300-2000=3900	3900×15%-125=460
11月	8200	2300	8200-2300-2000=3900	3900×15%-125=460
12月	11200	2300	11200-2300-2000=6900	6900×20%-375=1005
年终奖金	24000		24000	24000×10%-25=2375
合计	110400	27600		10195

 

（2）转让专利所得应纳税额=14500×（1-20%）×20%=2320（元）

（3）劳务报酬所得，通过农村义务教育基金会捐赠可全额扣除，对贫困地区的捐赠限额20000×（1-20%）×30%=4800（元）

应纳税额=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元）

（4）稿酬所得应纳税额=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）

（5）偶然所得应纳税额=25000×20%=5000（元）

（6）A国所得应纳税额=18000×（1-20%）×20%=2880（元）

     应补缴税额=2880-2000=880（元）

    B国所得应纳税额=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

     应补缴税额=6400-6000=400（元）

二、会计分录列示

1、泰华网络有限公司代扣李泉之个人所得税的会计分录

（1）12月份支付工资，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬      460

    贷：应交税费——代扣个人所得税  460

    （2）支付季度奖，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬      545

    贷：应交税费——代扣个人所得税  545

    （3）支付年终奖，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬      2375

             贷：应交税费——代扣个人所得税  2375

2、甲公司购买专利权支付费用代扣个人所得税的会计分录：

借：无形资产         14500

    贷：其他应付款     14500

借：其他应付款                   14500

    贷：应交税费——代扣个人所得税   2320

        银行存款                    12180

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目八 其他税计算申报与核算

一、城市维护建设税

1、应纳税额的计算

城市维护建设税及教育费附加计算单

                         2008年12 月                        单位：元

税种、税目	计税依据	税  率	应交税金	备  注
城建税	131000	7%	9170
教育费附加	131000	3%	3930
地方教育费附加	131000	2%	2620
合计			15720

 

2、会计分录

（1）缴纳上月城建税及教育费附加时：

借：应交税费——应交城市维护建设税    8400

            ——应交教育费附加        6000

贷：银行存款                        14400

    （2）本月计提城建税及教育附加费时：

借：营业税金及附加                     15720

    贷：应交税费——应交城市维护建设税      9170

                ——应交教育费附加          6550

二、印花税

1、印花税应纳税额的计算

（1）3×5+3×5+800000×0.5‰=430（元）

（2）5000000×0.3‰=1500（元）

（3）1500000×0.05‰=75（元）

（4）无息贷款合同，免印花税

（5）400000×0.3‰=120（元）

（6）1000000×0.5‰=250（元）

应纳印花合计=430+1500+75+120+250=2375（元）

2、会计分录

借：管理费用       2375

    贷：银行存款     2375

三、城镇土地使用税

1、城镇土地使用税应纳税额的计算

（1）（50000-1000）×5=245000（元）

（2）对外出租土地照常征税

（3）从5月份起，900平方米的土地无偿借给国家机关作公务使用，免税

    扣除税额=900×5-900×5×4÷12=3000（元）

（4）2000×5=10000（元）

（5）1500×5×7÷12=4375（元）

应纳税额合计=245000-3000+10000+4375=256375（元）

2、会计分录

借：管理费用                 256375

    贷：应交税费——应交城镇土地使用税     256375

四、房产税

1、房产税应纳税额的计算

（1）管理生产用房：42000000×（1-30%）×1.2%=352800（元）

（2）新建生产车间：2000000×（1-30%）×1.2%×9÷12=12600（元）

（3）闲置用房投资（固定收入）：180000×12%=21600（元）

     投资之前：1000000×（1-30%）×1.2%×1÷2=4200（元）

（4）闲置用房转让之前需缴纳房产税：1500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=8400（元）

（5）4月1日出租前闲置用房的税金：2000000×（1-30%）×1.2%×3÷12=4200（元）

租金收入税金：（25106×12+13800×12+60000+24000×9+1500×9）×12%=90764.64（元）

 应纳税额合计=352800+12600+21600+4200+8400+4200+90764.64=494564.64（元）

2、会计分录

借：管理费用                 494564.64

    贷：应交税费——应交房产税     494564.64

五、车船税

1、车船税应纳税额的计算

应纳税额=240×2+2×5×60+4×10×60+2×20×60=5880（元）

2、会计分录

借：管理费用                 5880

    贷：应交税费——应交车船税     5880

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目九 企业纳税筹划

一、经营决策中的纳税筹划

1、分析如下：

第二套方案数额虽然与第一套方案完全一样，看似两方案对企业总体纳税效果一样，其实，由于货币时间价值原因，该集团最终采用了第二套方案。

因为，第一套方案中，甲企业生产出的原材料，在一定的时间内会出售给乙企业，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果采用第二套方案，则这笔业务是由企业内的甲部门转向乙部门，不需缴纳增值税和企业所得税。当然这笔税款迟早要缴纳，而且数额也不会变化，但推迟纳税时间，相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业的资金流动，这对于资金比较紧张的企业来说更是划算。

为了更好地说明货币的时间价值，这里假定第一套方案每年缴纳850 000元税款，缴纳3年，年利率是10%；第二套方案是第三年一次性缴纳2550000元税款。

按照第一套方案，相当于第三年一次性缴纳：

850000×（1+10%）²+850000×（1+10%）+850000=850000×3.31=2813500（元）

显然，在考虑货币的时间价值的情况下，第一套方案比第二套方案多支出263500元（2813500元-2550 000元）。

从设立独立核算的子公司与设立内部核算部门所花费的费用方面来看，第一套方案也会比第二套方案支出多。

2、分析如下：

按现行企业所得税法有关规定，纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额，免征企业所得税，而国家重点建设债券利息则需要按规定交纳25%的所得税。如果投资于国家重点建设债券，最终取得税后收益为4.5×(1-25%)=3.375%,很显然，投资国债，表面利率3.5%虽低，但税后收益却由于免征所得税高于国家重点建设债券，所以，在投资前进行纳税筹划，确定投资方式，是非常必要的，通过分析购买国债的投资方式对企业更有利。

3、分析如下：

该空调城把安装空调器的部门独立出来成立空调安装公司，实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税，其应纳税额计算如下：

空调城应纳增值税额=500×17%-80=5（万元）

空调安装公司应纳营业税23.4×3%=0.702（万元）

合计应纳税额=5+0.702=5.702（万元）

与不进行纳税筹划相比可少交税款=8.4-5.702=2.698（万元）

一般情况下，营业税的税收负担会轻一点，尤其是在混合销售中进项税额相对较少的情况下更是如此，因此，对于混合销售行为，应考虑税收因素，积极筹划，以减轻自身的税收负担。

二、营运管理中的纳税筹划

1、分析如下：

（1）将借款变为投资。如果甲乙两公司企业所得税税率相同，乙公司支付给甲公司股息不存在补缴企业所得税问题，也不存在流转税问题。

（2）如果甲乙之间存在购销关系，完全可以将借款转化为“预付账款”或“应收账款”，双方之间约定免息，这在税法中是没有限制的，从而也避免了关联方之间借款筹资的纳税影响。

2、分析如下：

方案调整前：

子公司甲应纳企业所得税=1000×25%=250（万元）

子公司乙应亏损无需缴纳企业所得税。

方案调整后：

子公司甲应纳企业所得税=400×25%=100（万元）

子公司乙还亏损200万元，无需缴纳企业所得税。

3、分析如下：

纳税筹划前：

甲公司应纳企业所得税额=32×25%=8（万元）

乙公司应纳企业所得税额=35×25%=8.75（万元）

两公司应纳所得税额=8+8.75=16.75（万元）

纳税筹划后：

甲公司应纳企业所得税额=30×20%=6（万元）

乙公司应纳企业所得税额=37×25%=9.25（万元）

两公司应纳所得税额=6+9.25=15.25（万元）

4、分析如下：

通过独立核算的贸易公司应纳消费税额=10×100×30%=300（万元）

直接对外销售应纳消费税额=10×120×30%=360（万元）

三、财务核算中的纳税筹划

1、分析如下：

在方案一中，运输费用应作为价外费用，并入销售额计算缴纳增值税。与此同时，符合条件的运输费用可按7%的抵扣率计算增值税进项税额，并从销项税额中扣除。不管华东公司直接加价销售给华南公司，还是原价销售，另外收取管道运输费用，华东公司承担的税负和获取的收益都是相同的。华东公司应纳各种税费和税后收益如下：

（1）增值税：1000×（1.53÷1.13×13%－1.13÷1.13×13%－0.3×7%）=25（万元）；
　　（2）城建税及教育费附加：25×10%=2.5（万元）；
　　（3）税前收益：1000×（1.53÷1.13－1.13÷1.13－0.3×93%）－2.5=72.40（万元）；
　　（4）企业所得税：72.4×25%=18.10（万元）；
　　（5）税后收益：72.4－18.10=54.30（万元）。
　　在方案二中，由于华东公司提供的是通过管道设施输送气体的运输业务，属于营业税的应税劳务，适用3%的税率。华东公司应纳各种税费和税后收益如下：
　　（1）营业税：1000×0.10×3%=3（万元）；
　　（2）城建税及教育费附加：3×10%=0.3（万元）；
　　（3）税前收益：1000×0.1－3－0.3=96.7（万元）；
　　（4）企业所得税：96.7×25%=24.18（万元）；
　　（5）税后收益：96.7－24.18=72.52（万元）。
　　在方案三中，华东公司分拆公司业务，公司总部负责天然气销售，成立分公司负责运输。由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部资产，不视同销售确认收入。因而华东公司将总部的管网资产划转给分公司，不属于应税行为，不产生销售收入，不增加企业流转税税负，不改变计税基础，其管网资产计提的折旧费用可在税前扣除。华东公司作为企业所得税的居民纳税人，其分公司的经营损益可并入华东公司统一核算，也不会增加华东公司的所得税税负。华东公司按原进价销售，则华东公司及其分公司应纳各种税费和税后收益如下：
　　（1）增值税：1000×（1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%）=13.50（万元）；
　　（2）营业税：1000×0.10×3%=3（万元）；
　　（3）城建税及教育费附加：16.50×10%=1.65（万元）；

（4）税前收益：1000×（1.43÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%）+1000×0.1-3-1.65=81.75（万元）；
　　（5）企业所得税：81.75×25%=20.44（万元）；
　　（6）税后收益：81.75－20.44=61.31（万元）。
　　从应缴纳的税金看，方案二最少，方案三又较方案一少；从实现的税后收益看，方案二最多，方案三又较方案一多。
　　三个方案之所以在应缴税金和税后收益上会出现差异，是由于流转税的计税基础不同造成的。能否以此认定方案二优于方案三呢？答案是否定的。在对外公布的各种排行榜上，收入指标往往占有非常大的权数，比如世界企业500强、中国企业500强等。许多排行榜之所以把收入作为非常重要的指标，是因为该指标与市场占有率有极强的相关性。企业市场占有率高，说明其盈利潜力大、未来成长性好，已在客户中树立了良好的口碑，比广告宣传有无声胜有声的功效。这种优势是方案二无法比拟的。
　　华东公司出于扩大市场份额和增加企业收益的考虑，设立分公司剥离辅业突出主业，没有减少应税收入或者所得额，没有减少、免除或者推迟缴纳税款，没有违背税收立法意图，完全符合国家政策导向，属于政府大力倡导的行为，税务机关应认可并给予支持就不言而喻了。

2、分析如下：

假设税前利润都为100万元

不同折旧方法对所得税的影响比较              单位：元

年份	平均年限法			双倍余额递减法			年数总和法
	年折旧额	税前利润	所得税额	年折旧额	税前利润	所得税额	年折旧额	税前利润	所得税额
第一年	95000	1000000	250000	200000	895000	223750	158333	936667	234166.75
第二年	95000	1000000	250000	120000	975000	243750	126667	968333	242083.25
第三年	95000	1000000	250000	72000	1023000	255750	95000	1000000	250000
第四年	95000	1000000	250000	41500	1053000	263250	63333	1031667	257916.75
第五年	95000	1000000	250000	41500	1053000	263250	31667	1063333	265833.25
合计	475000	5000000	1250000	475000	5000000	1250000	475000	5000000	1250000

从表中数据可知，虽然各项数据的五年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响，以第一年为例，企业应纳税所得额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为250000元、223750元、234166.75元，各不相同，由此可见折旧方法不同对所得税的多少起着重要的影响。

3、分析如下：

由于按新税法规定，财政拨款属于不征税收入，而会计核算通过“递延收益”摊入了“营业外收入”，对于税法与会计制度的这种差异，应进行纳税调整：

2008年纳税调整减少额：35000×6=210000（元）

2009年纳税调整减少额：35000×12=420000（元）

2012年纳税调整减少额：35000×5+420000=595000（元）

 

《企业纳税全真实训》参考答案

项目十  企业纳税综合实训

 

一、编制会计分录

业务1：借：原材料——粮食                    211302

           应交税费——应交增值税（进项税额） 35798

           贷：银行存款                           245700

               现金                                 1400

业务2：借：原材料——谷子                      41325

           应交税费——应交增值税（进项税额）    6175

           贷：现金                                 47500

业务3：借：原材料——原酒                    713000

           应交税费——应交增值税（进项税额） 121210

           贷：银行存款                           834210

业务4：借：固定资产——蒸锅                    50000

           应交税费——应交增值税（进项税额）    8500

           贷：银行存款                            58500

业务5：借：银行存款                     585000

           贷：主营业务收入                        500000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   85000

        借：营业税金及附加                   105000

            贷：应交税费——应交消费税          105000

业务6：借：委托加工物资                        10000

           应交税费——应交增值税（进项税额）    1700

           贷：银行存款                            11700

       借：委托加工物资                          6666.67

           贷：银行存款                            6666.67

       借：库存商品                              66666.67

           贷：委托加工物资                         66666.67

业务7：借：银行存款                     526500

           贷：主营业务收入                        45000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   7650

业务8：借：应付职工薪酬                     23400

           贷：主营业务收入                        20000

               应交税费——应交增值税（销项税额）   3400

借：营业税金及附加                   4200

            贷：应交税费——应交消费税          4200

业务9：借：营业外支出                     44000

           贷：库存商品                             25000

               应交税费——应交增值税（销项税额）    8500

                       ——应交消费税               10500

业务10：借：应交税费——应交增值税（已交税金）      23500

                    ——应交消费税                   15500

                    ——应交企业所得税               18500

                    ——应交城市维护建设税            2730

                    ——应交教育费附加                1170

            贷：银行存款                                61400

业务11：借：银行存款                          683000

            贷：主营业务收入                        683000

结转不予抵扣税额时：

        借：主营业务成本                              34150

            贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）      34150

抵减内销产品销项税额时：

        借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）   55916.25

            贷：应交税费——应交增值税（进口退税）                   55916.25

结转应收的退税额：

        借：其他应收款                                    26043.75

            贷：应交税费——应交增值税（进口退税）               26043.75

业务12：借：累计折旧                              1500000

            固定资产清理                           6000000

            贷：固定资产                              7500000

         借：银行存款                              6000000

             贷：固定资产清理                        6000000

         借：固定资产清理                           300000

             贷：应交税费——应交营业税               300000

         借：营业外支出                              300000

             贷：固定资产清理                          300000

业务13：借：银行存款                                  550000

            贷：无形资产                                 500000

                营业外收入                                22500

                应交税费——应交营业税                    27500

业务14：借：原材料——粮食                              23400

            贷：银行存款                                   23400

业务15：借：银行存款                                     117000

            现金                                           2500

            营业费用                                       363.25

            贷：主营业务收入                             100000

                应交税费——应交增值税（销项税额）        17363.25

                其他应付款——包装物押金                   2500

借：营业税金及附加                   21427.35

            贷：应交税费——应交消费税          21427.35

业务16：借：管理费用                                    42000

            应交税费——应交增值税（进项税额）            7140

            贷：银行存款                                   49140

        借：管理费用                                    26400

            应交税费——应交增值税（进项税额）            1584

            贷：银行存款                                   27984

业务17：

  应纳税额（营业税）计算单            单位：元

项  目	营业额	税  率	应纳税额	备  注
出售固定资产	6000000	5%	300000
转让无形资产	550000	5%	27500
合计	6550000	5%	327500

 

                出口货物增值税“免、抵、退”计算表               单位：元

项   目	金    额	备   注
本月内销销项税额	121913.25
本月进项税额	182107
上期留抵税额	0
本月免、抵、退不得免征和抵扣税额	34150
本月应纳税额	-26043.75
本月免、抵税额	55916.25
本月应退税额	26043.75

 

 应纳税额（消费税）计算单             单位：元

应纳税额合计	已代扣代缴消费税额	准许抵扣的已纳税额	实际应纳消费税额	备   注
141127.35			141127.35	105000+4200+10500+21427.35=141127.35

业务18：

城市维护建设税计算单   单位：元

税种、税目	计税依据	税  率	应交税额	备注
城市维护建设税	468627.35	7%	32803.91
教育费附加	468627.35	3%	14058.82
合   计			46862.73

借：营业税金及附加                    46862.73

    贷：应交税费——应交城市维护建设税    32803.91

                ——应交教育费附加        14058.82

业务19：借：本年利润                      187990.08

             贷：营业税金及附加                  187990.08

         借：主营业务收入                     1328000

             其他业务收入                       50000

             投资收益                           50000

             营业外收入                         80000

             贷：本年利润                         1508000

         借：本年利润                          833400

             贷：主营业务成本                     833400

         借：本年利润                          400000

             贷：营业费用                         100000

                 管理费用                         150000

                 财务费用                          70000

                 营业外支出                        80000

业务20：

本月利润=1508000-187990.08-833400-400000=86609.92（元）

本月应预缴的企业所得税额=86609.92×25%=21652.48（元）