第三节   货币资金减少的核算

 

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现金、银行存款、其他货币资金减少主要是购买物料、办公用品、救济慰问、奉献支出、发放工资、购建固定资产、归还欠款及其他债务、支付费用、暂付或预付款项等。举例如下：

【例3-21】2月1日，A教会同工在省神学院开会期间以教会名义奉献给省神学院500.00元。A教会凭省神学院的收据入账：

借：业务活动成本—奉献支出   500.00

贷：现金                     500.00

 

【例3-22】2月2日，A教会购入水泥10包160元，准备修理食堂屋顶漏水问题，同时支付了水泥运杂费20元。

借：业务活动成本—修理费   180.00

贷：现金                    180.00

 

【例3-23】2月5日，食堂屋顶补漏完工，支付人工费120元，同时支付老师、粗工中餐在教堂吃饭伙食费35元。

借：业务活动成本—修理费   155.00

贷：现金                    155.00

由于伙食费是伴随着修理工作产生的，可以并在修理费用中一起核算。也可以单独记到“管理费用—招待费”中去。

 

【例3-24】3月6日，A教会购入风琴一架620元(假设A教会原先风琴有两架价值1800元，记在存货账内，由于金额不大，为了简化核算工作量，没有作为固定资产核算)：

借：存货—低值易耗品(风琴)   620.00

贷：现金                    620.00

    如果原先已有风琴的固定资产明细账，根据会计核算一贯性原则，应该入账为：

借：固定资产—风琴  620.00

贷：现金                    620.00

 

【例3-25】4月5日，购买大堂用窗帘20副2000元，用以替换旧窗帘：

1、一次性记入费用处理：

借：业务活动成本—物料费 2,000.00

贷：现金                     2,000.00

2、分次记入费用处理：

如果购入的上述窗帘比较高档，价值6000元，会计认为数字较大，作为窗帘，可以在一个较长的经济寿命内发挥作用，在一个月内进入成本费用有些不合理，则可以分期摊销进入成本费用。但本身是一项费用，根据有关规定，待摊费用应当在不超过一年的时间内摊销完毕。会计人员决定分12个月分摊。

    （1）在购买时入账：

借：待摊费用—物料费     6,000.00

贷：现金                     6,000.00

（2）每次分摊时入账：

从购买当月开始每月摊销500元(6000÷12)，至次年年3月末“待摊费用—物料费”账户余额为0。每次摊销费用时，应当附上计算表，或是附上分摊金额计算依据的说明：

借：业务活动成本—物料费  500.00

贷：待摊费用—物料费           500.00

 

【例3-26】A教会2月6日交给民政局“西部献爱心”奉献款2000元，2月7日支付给本教会李弟兄家遭受火灾困难补助1000元，2月10日慰问温州某老牧师住院，购买慰问品512元，同工回来报销车费及途中餐费(填制差旅费报销单)62元：

借：业务活动成本—奉献支出  2,000.00

业务活动成本—救济支出  1,000.00

业务活动成本—探访慰问费  512.00

管理费用—差旅费           62.00

           贷：现金                           3,574.00

 

【例3-27】2月6日，通过邮局汇给南京金陵协和神学院516元，订购全年《教材》供同工学习用，支付汇款邮费5元，根据汇款单516元及邮寄费发票6元(同工注明实付5元)入账：

借：其他应收款—金陵协和神学院  516.00

管理费用—邮电费              5.00

                贷：现金                          521.00

3月10日收到金陵神学寄来的订阅《教材》收款收据时：

借：管理费用—书刊资料费        516.00

                贷：其他应收款—金陵协和神学院    516.00

 

【例3-28】今年2月20日开出现金支票6500元，支付去年10月向泮智慧弟兄开办的方舟石子场购入的28车石子款，当时石子已用于厕所改建工程。现金支票户名开泮智慧，由他自己凭本人身份证和支票到银行领取。会计凭支票存根入账：

（1）去年10月份购买石子时入账：

借：在建工程—厕所改建工程   6,500.00

                贷：应付账款—方舟石子场        6,500.00

（2）今年2月20日，支付货款时入账：

借：应付账款—方舟石子场     6,500.00

                贷：银行存款                    6,500.00

 

【例3-29】2月22日购入大功率发电机组一套价值12600元，需要安装调试，用现金付讫。当时由于设备商行的柴油机价格过高而没买配套的柴油机，柴油机准备另行到市场采购。

（1）购入发电机时：

借：在建工程—发电机组安装工程 12,600.00

                贷：现金                       12,600.00

（2）3月2日，在设备交易市场购得柴油机一台3200元：

借：在建工程—发电机组安装工程  3,200.00

                贷：现金                        3,200.00

（3）3月6日，请来电焊工焊接发电机底座，支付铁料等材料费250元，焊接工工资80元：

借：在建工程—发电机组安装工程  330.00

                        贷：现金                          330.00

（4）3月8日，购入柴油200元，发电机安装工程安装调试完毕，安装成功：

借：在建工程—发电机组安装工程  200.00

                        贷：现金                          200.00

（5）支付安装调试费60元：

借：在建工程—发电机组安装工程   60.00

                        贷：现金                           60.00

（6）调试过程中，有关人员中午在教会食堂就餐菜蔬及啤酒45元。由于伙食费是伴随着安装工作产生的，可以并入安装成本中，借记“在建工程—发电机组安装工程”。

由于对各方面工作人员及来客办事吃饭是零星接待性的工作，如果单据能单独区分出来，则可以单独作为招待费入账：

借：管理费用—招待费            45.00

                        贷：现金                          45.00

 

如果吃饭是教会人员为发挥教会基本职能、开展教会基本工作而发生的工作性支出，如号班在办丧事工作中在教会就餐、培灵会期间会众吃饭(如果分不出牧师的招待就餐，也包括在内)、教会主日或节日的值饭等应计入“业务活动成本—值饭就餐费”。这种就餐是群体性、职能性、经常性、必需性的。

至于招待性的就餐，如两会在本教会培训或开会接待、同工来查账接待、政府有关部门来视察接待、各堂来本堂参观接待、本堂同工在外面宴请有关牧师、有关政府部门领导等招待费用应当计入“管理费用—招待费”。这种费用是个别性、辅助性、偶然性、酌情性的。

（7）3月8日当日结转已完工的安装工程16190元 (12600+3200+330+200+60)：

借：固定资产—发电机组       16,390.00

                      贷：在建工程—发电机组安装工程    16,390.00

 

【例3-30】1月底A教会在盘点现金时发现短缺200元，无法查明原因。

（1）1月底，会计根据“现金盘点情况说明”，有关同工证明后先入账：

借：管理费用—财产盘亏      200.00

贷：现金                         200.00

 

为了避免不是经常发生的费用项目设置过多，可以借记“管理费用—其他”(下同)。

《民间非盈利组织会计制度》规定财产盘点损溢应当当月处理完毕，并扣除相关责任人或保险公司赔偿后立即进入当月收入或费用，如无法获得保险公司同意赔偿的金额，可以先根据原先的保险合同暂入账，计入“其他应收款—保险公司”，净损失转入费用，待日后获得真实赔偿款后调整费用。

因此对于各种财产盘点损溢的账务处理不像过去老制度的做法先通过“待处理财产损益”科目，管理机构作出处理决定后再转入收入或费用。

事实上“待处理财产损益”这个科目在《企业会计制度》上也已废止。

 

（2）2月10日，同工开会时，提到此事，同意作费用处理。会计应该将关于此事的会议纪要复印件或说明附在上述转账凭证后，作为附件。此事就到此完毕。

 

（3）2月10日，如果同工商量不作费用处理，而是要求出纳赔偿，则根据有关会议纪要复印件，首先红字冲转上月底入账的凭证（方框内数字表示红字冲转）：

借：管理费用—财产盘亏      200.00

贷：现金                         200.00

（4）然后，按责任赔偿处理，作记账凭证：

借：其他应收款—某某人    200.00

贷：现金                  200.00

（5）收到出纳赔偿款后，开收据入账：

借：现金                  200.00

贷：其他应收款—某某人    200.00

 

【例3-31】2月25日，盘点多出现金50元，出纳开票50元，注明盘点溢余50元：

借：现金                  50.00

贷：其他收入—资产盘溢      50.00

为了便于日常工作，对盘点或资产清理及损失的账务处理办法列示如下表：

【图表3-2】

会计业务名称	盘盈或收益应记的会计科目	盘亏或损失应记的会计科目
现金的盘点	其他收入—财产盘溢	管理费用—其他(或单设“财产盘亏”)
无法收回的应收款项(只准用备抵法)		管理费用—其他(或单设“坏账准备”)
存货的盘点	其他收入—财产盘溢	管理费用—其他(或单设“财产盘亏”)
确实无法支付的各种应付款项	其他收入—其他(无法支付的债务)
固定资产的盘点	其他收入—财产盘溢	管理费用—其他(或单设“财产盘亏”)
固定资产的处置(报废出售毁损划出等)	其他收入—固定资产清理净收益	其他费用—固定资产清理净损失
无形资产的处置	其他收入—无形资产清理净收益	其他费用—无形资产清理净损失

凡是财产盘盈都计入“其他收入”，凡是财产盘亏都计入“管理费用”。其中由责任人或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”。

为什么盘盈要计入“其他收入”，而不作为红字冲减“管理费用”，以表明费用减少管理效率和水平高？这是因为盘点结果财产多出来，恰恰说明账实不符，管理有问题。

为什么盘亏要计入“管理费用”而不计入“其他费用”，以便于与“其他收入”相配比、相对应？这是因为盘亏是指管理不善或存在漏洞造成财产灭失，是管理的责任，通过管理费用的提高在金额上表明管理水平不高，管理效率低下。

 

【例3-32】12月5日，A教会开培灵会，为了招待牧师，在水果商行购入香蕉、提子、芒果、菠萝等水果价值90元，根据水果商行开具的收款收据入账：

借：管理费用—招待费    90.00

贷：现金               90.00