《教会会计培训教程》第十章(第五节)
(2017-08-27 15:56:15)
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基督教会计教堂会计 |
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第五节
一、应付工资的核算
应付工资是指教会应付给本会有关工作人员(即员工)的工资、工资性补助、各种补贴、奖金等。有两种核算办法:
一种是每月先造工资表提取应付工资,将应付工资总额(注意:不是工资表上的净领工资额,而是未扣除各项应扣、代垫款项前的金额)借记有关工资费用列支渠道科目,贷记“应付工资”科目;再根据工资表发放工资并入账,借记“应付工资”,按扣入的由个人负担的养老金、税金等费用贷记“其他应付款”等科目,扣回为个人代垫的其他费用贷记“其他应收款—代垫某费用”等科目,根据实发放金额贷记“现金”科目。
另一种是先发放工资,再将本月工资总额(不是净领工资额)分配到有关科目中,即按费用渠道列支工资费用。这两种方法只是顺序的不同,没有大的差别。
为了简明起见,现将工资总额列支渠道列表说明如下:
【图表10-4】
本教会领工资者工作分工 |
借方科目即工资费用列支渠道 |
贷方科目 |
备 |
教牧人员、奉献救济工作专职人员 |
业务活动成本—教会活动成本(工资 或:工资及补助) |
应付工资 |
承担教会职能的人员 |
派出传福音、宣教人员 |
业务活动成本—教会活动成本(工资 或:工资及补助) |
应付工资 |
未提取宣教专项基金 |
派出传福音、宣教人员 |
其他应付款—宣教基金 |
应付工资 |
已提取宣教专项基金 |
图书等存货专职销售人员 |
业务活动成本—商品销售成本(工资 或:工资及补助) |
应付工资 |
本教会销售工作人员 |
基建工程管理、施工、建设人员 |
在建工程—某某工程 |
应付工资 |
本教会基建工作人员 |
非独立核算工厂、作坊生产人员 |
存货—生产成本(工资 或:工资及补助) |
应付工资 |
本教会存货生产人员 |
行政、办公、管理、门卫等人员 |
管理费用—(工资 或:工资及补助) |
应付工资 |
本教会管理机构人员 |
【例10-15】假设B教会每月8日造工资表,提取门卫人员王直舜本月应付工资500元(假设B教会没有其他领工资的人员),会计根据门卫人员已签领的工资表入账:
(1)提取工资费用:
贷:应付工资
(2)发放工资:
借:应付工资
贷:现金
【图表10-5】
2015年1月8日
序号 |
姓 |
基本 工资 |
职务 补贴 |
交通 补贴 |
误工 补贴 |
合计 |
养老金 |
|
净领 工资 |
签 |
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1 |
王直舜 |
500.00 |
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500.00 |
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500.00 |
王直舜 |
2 |
2 |
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3 |
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3 |
4 |
4 |
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5 |
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5 |
6 |
6 |
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7 |
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7 |
8 |
8 |
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合计 |
500.00 |
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500.00 |
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500.00 |
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审批:周连芳
之所以必须经过“应付工资”账户,是因为为了从应付工资账户上全面反映教会的工资发放情况,特别是应付工资账簿上的累计数,可以一目了然地知道今年以来到某月为止总共发放了多少工资。而工资费用由于列支渠道不同而分布在各个账户上,特别是人员较多的情况下,很难看出总体的工资情况。
二、福利费用的核算
1、福利待遇的概述
应付福利费是指教会按照非限定性奉献收入或工资总额的一定比例按月提取的用于专职教牧从员及其他有关人员的福利开支,主要是支付医药费、支付特殊困难补助金、以及适当发放节日福利品等。
应付福利费的余额表明对神的仆人生活上除工资以外的基本保障。一个有计划、有组织的教会按理说应当按期提取福利基金。
当一个牧师或长老长年累月在工场上奔波,已经将地上经营获利的事业全然抛弃,而平时只领微薄的工资,可能仅够糊口,根本谈不上照顾家庭孩子或老人,间或遭遇一次稍大的病痛,岂不是叫主的仆人去喝西北风去?更何况生病基本上是因为工作过于奔波而累跨的。
社会上的单位,尚且对职工有各样的医疗保障,而教会作为神的家,其温暖难道连社会上的单位都不如吗?这是中国教会普遍的惭愧。
建议教会今后要重视这方面的工作。至于按什么标准提取,提取多少比例,哪些人可以享受福利基金,分几个档次按比例报销等可以由集体会议决策确定。我认为放弃地上事业,专职为神的家工作的仆人,不管是牧师还是长老或一般弟兄姊妹,应当给予适当考虑。
2、福利待遇的核算
由于《民间非营利组织——会计科目和会计报表》中没有列明“应付福利费”科目,因此有关福利费的核算,可以在“其他应付款”科目下设置“福利基金”这个二级科目进行核算。
如果单独设置一个“应付福利费”科目也是可以的,但月末编制财务报表时,如果资产负债表中没有“应付福利费”项目,可以将“应付福利费”科目余额并入“应付款项”中填列在资产负债表上。
本书中的,我们假定福利费有核算,通过“其他应付款——福利基金”科目进行。
根据各教会的规章制度,对于提取福利基金的教会,提取时借记“管理费用—劳保统筹” ,贷记“其他应付款——福利基金”;报销医药费、发放特殊困难补助等借记“其他应付款——福利基金”,贷记“现金”等。
关于在管理费用中的明细科目,可以并入“劳保统筹”明细科目中,也可以专设“福利基金”明细科目,或者干脆记入“其他”。可以根据实际需要及重要性原则而定。
关于费用的列支渠道问题,本来,按人员的工作分工,提取的属于专职教牧人员的福利基金应借记“业务活动成本”,提取的属于工程建设人员的福利基金借记“在建工程”,提取的属于外出传福音人员的福利基金如果教会提取并储备有专项“宣教基金”的借记“其他应付款—宣教基金”,即列支渠道与工资的列支渠道一致。但为了简化工作,我们可以约定提取福利基金的教会,提取时统一借记“管理费用”。
【例10-16】A教会根据奉献收入的1%提取福利基金。假设1月末A教会当月累计收到奉献收入12000元。则提取A教会2015年1月份福利基金120元:
【图表10-6】
A教会专用基金、费用提取计算表
基金/费用 |
提取依据 |
提取比例或金额 |
提取金额 |
借方科目 |
贷方科目 |
宣教基金 |
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神学基金 |
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福利基金 |
12000.00 |
1.00% |
120.00 |
管理费用 |
其他应付款 |
应付租金 |
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应付利息 |
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合 |
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120.00 |
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审核:陈高朋
根据此表入账:
借:管理费用—劳保统筹
贷:其他应付款——福利基金
【例10-17】2015年8月1日,长老李荣神凭医院发票来报销医药费500元,8月3日,驻堂门卫人员王三头报来药费120元。根据A教会的规定,牧师报销比例为60%,长老50%,专职同工40%,其他专职人员30%,工伤全报。二人填制医药费报销单如下:
【图表10-7】
报销人姓名 |
李荣神 |
病者姓名 |
李荣神 |
与报销人关系 |
本 |
医疗单位名称 |
原单据金额 |
单据张数 |
报销比例 |
报销金额 |
报销金额(大写) |
乡卫生院、 |
150.80 |
3 |
50% |
|
情况说明: |
市中医院 |
349.20 |
5 |
50% |
|
|
|
|
|
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|
合 |
500.00 |
8 |
50% |
|
合计:贰佰伍拾元正 |
审批:陈高朋
【图表10-8】
报销人姓名 |
王三头 |
病者姓名 |
王三头 |
与报销人关系 |
本 |
医疗单位名称 |
原单据金额 |
单据张数 |
报销比例 |
报销金额 |
报销金额(大写) |
乡卫生院、 |
120.00 |
2 |
30% |
|
情况说明: |
市中医院 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
合 |
120.00 |
2 |
30% |
|
合计:叁拾陆元正 |
审批:陈高朋
会计根据两张医药费报销单入账:
借:其他应付款——福利基金 286.00
贷:现金
如果提取的福利基金不足支付,则由它红字挂在“其他应付款——福利基金”账户的借方,待以后再提取时来弥补。若长期红字挂账,应当考虑适当提高提取比例。
假设A教会平时没有提取福利基金且堂委同意报销医药费,那么有关人员报销上述医药费时,直接借记“管理费用—劳保统筹”,贷记“现金”。
【例10-18】2015年12月20日,圣诞节将近。A教会决定对本会6名专职人员发放劳保福利品,每人热水瓶一只,苹果一箱。根据两张发票300元入账为:
借:其他应付款——福利基金 300.00
贷:现金
如果A教会以前没在提取福利基金,则在发放劳保福利品时,借记“管理费用—劳保统筹费”,根据发票贷记“现金”等。假设本例中,平时没有计提福利基金,则此时入账为:
借:管理费用——劳保统筹费300.00
贷:现金