×市国家税务局“企业所得税”试卷（计算分析题题）

四、计算分析题（共35分，共四小题。第1小题7分，第2小题8分，第3小题8分，第4小题12分。）（列示计算过程，保留2位小数点）

1．甲企业2003年至2008年的企业所得税纳税申报主表“纳税调整后所得”分别为-600万元、-50万元、200万元、-100万元、-200万元和500万元。2006年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认）。甲企业2008 年度《企业所得税弥补亏损明细表》如下，请将该企业2003年-2008年弥补亏损的金额填在表格内。（假设甲企业2002年以前无未弥补亏损）。

企业所得税弥补亏损明细表

所属年度：2008年                                   （金额单位：万元）

2．甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，库存商品的账面价值是130万元，市场不含税销售价是140万元。该批商品的增值税税率为17%，假定适用企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加不予考虑。

要求：（1）为甲企业做出账务处理。（5分）

（2）计算甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税。（3分）

[答案]

（1）甲企业（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　180.8万
贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　140万
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 23.8万
　　 营业外收入——债务重组利得 　　　　 17万
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　130万

贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130万

（2）该债务重组业务应交所得税=（10＋17）×25%=6.75万元。

3．某市一家制造企业，2008年实现税前收入总额2500万元（其中包括产品销售收
入2000万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1200万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置目录内的环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定该企业适用企业所得税税率为25%，以前年度无未弥补亏损）。

[答案]

会计利润=2500-1200=1300（万元）
调整数：
购买国库券利息收入100万元,免税。
合理的工资薪金总额200万元可据实扣除。
业务招待费：实际发生100万元，可扣10万元（2000×5‰=10、100×60%=60），调增90万元。
   职工福利费：实际发生50万元，可扣28万元，调增22万元。
   职工教育经费：实际发生2万元，可扣5万元
   工会经费：实际发生10万元，可扣4万元，调增6万元
   税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元，均不得在税前抵扣。
应纳税所得额=1300-100+90+22+6+110=1428（万元）
应纳的企业所得税额=1428×25%-500×10%=307（万元）
    4. 某居民企业为某公司的全资子公司，2008年1月1日成立，2009年发生业务如下：

　　(1)取得主营业务收入1000万元，其他业务收入10万元，国债利息收入26万元，接受捐赠所得420万元;

　　(2)取得房屋转让收入1000万元，相关的转让成本及费用等480万元;

　　(3)主营业务成本670.2万元，其他业务成本6万元;

　　(4)发生管理费用200万元，其中，管理费用中有当期列支的招待费50万元;

　　(5)发生销售费用240万元，其中，广告和业务宣传费80万元;

　  (6)发生财务费用44.8万元，其中有一年期向母公司借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营;另有一年期银行贷款200万元，用于在建工程的建设，一年

内支付利息8万元；（假设银行一年期贷款年利率为4%）

　(7)营业税金及附加75万元；

　(8)营业外支出借方发生额125万元，其中：2008年向工商银行贷款到期无力偿还，被银行加收罚息3万元;税款滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元;向社会的公益性捐赠120万元；

　(9)上年超过税前扣除标准扣除的广告和业务宣传费是40万元；

　根据上述资料和税法有关规定，假定不考虑摊销费用的扣除，回答下列问题：

(1)计算企业2009年准予税前扣除的管理费用。（2分）

(2)计算企业2009年准予税前扣除的销售费用。(不考虑上年事项)（2分）

(3)计算企业2009年准予税前扣除的财务费用。（2分）

　(4)计算企业2009年准予扣除的营业外支出。（2分）

　(5)计算企业2009年应当缴纳的所得税额。（4分）

　[答案]　

(1)销售(营业)收入总额=1000+10=1010(万元)

　　业务招待费扣除标准：(1000+10)×5‰=5.05(万元)<50×60%=30(万元)

　　税前可以扣除的业务招待费是5.05万元。

　　所以，税前可以扣除的管理费用为200-50+5.05=155.05(万元)。

　(2)广告和业务宣传费扣除限额=(1000+10)×15%=151.5(万元)，本期实际列支80万元，可以据实扣除。

　　税前可以扣除的销售费用为240万元。

　(3)用于在建工程的利息支出不通过财务费用扣除，而是摊销扣除。因此在这里不可以扣除。

　　向关联方借款金额的利息，不超过同期银行贷款利率扣除。

　　向母公司借款可扣除的利息支出=100×4%=4(万元)

　　税前可以扣除的财务费用=44.8-8-(6-4)=34.8(万元)

(4) 企业会计利润=(1010+26+420+1000)-480-670.2-6-200-240-(44.8-8)-75-125=623(万元)。

　　公益性捐赠扣除的限额=623×12%=74.76(万元)，捐赠额实际发生额为120万元，税前可以扣除的捐赠额为74.76万元。

　　纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金，不得扣除；纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除；

但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

　　税前准予扣除的营业外支出=125-1-1-120+74.76=77.76(万元)。

　(5) 广告和业务宣传费在上年未扣除的部分40万元，可以在本年未扣完的限额内扣除。

应纳税所得额=(1010+420+1000)-480-670.2-6-155.05-240-34.8-75-77.76-40(上年广告宣传费结转扣除)=651.19 (万元)。

　　或者：

应纳税所得额=623-26+(50-5.05)+(6-4)+(125-77.76)-40=651.19(万元)

应纳所得税额=651.19×25%=162.80(万元)。