旧作

           产权社会化与会计革命 

    这世界经济一体化，已到了私人资本演化为社会资本，自然人私有产权已经演化为社会产权。可与此有关的簿记和会计核算方式方法，却还仍然停留在原始积累时期，私人资本的复式簿记。怎么能不发生世界性金融危机和债务危机呢？簿记和与此有关的会计核算，正在缓慢的发生着革命性的变革。以管理会计和国民经济核算体系为标志的簿记变革，虽然还未能演变为全面会计革命，但其中却涵盖了资本与劳动共同分享经营成果，劳动者直接参与管理和核算等等，都预示着会计革命的必然趋势。以致于簿记，已经掩盖了姓社姓资的区别，有了统一的国际会计准则通行于世界各国。并有了世贸组织，这个得到世界各国广泛参与的国际组织。但这才仅仅是世界经济一体化和产权跨国界社会化的一点开端而已。虽然全世界都正在采取，较为统一的国民经济核算的SNA体系和GDP指标。但这世界，国际会计准则在会计核算方式方法上，并未与SNA体系匹配。更未与之配套实施。会计人员都还是附属于各个分散的会计主体。虽有审计监督，却无代表民意代议机构主使。会计与统计核算的匹配配套和统一，还需要有一个艰难跋涉的过程。

    据称，美国经济统计局（BEA）每五年调整一次的国民账户核算体系，最近进行了第十四次调整。这也是1999年将计算机软件产业纳入统计以来的最大一次调整。主要包括,(1)将私人和政府的技术产权支出作为固定资产（2）将私人用于娱乐、文化及其他艺术创作的支出作为固定资产（3）扩大作为固定资产投资的住宅的所有权转移成本，改进相关资产价值和使用寿命统计（4）房屋交易时的多项税费和固定收益养老金计划赤字等也将并入计算（5）对国民收入和生产账户中的工资和薪金统一按照权责发生制估计。澳大利亚和加拿大也已采用了加上研发费用后的新核算标准，欧盟将在2014年采用新的GDP核算标准，日本政府宣布也将于2016年采用新的GDP核算标准。2009年，联合国、世界银行、国际货币基金组织、经济合作与发展组织、欧盟等五个国际组织联合发布了新的国民经济核算国际标准SNA-2008。SNA-2008版本的新变化突出表现在对生产性资产分类进行了较大幅度修订，扩展了资产边界，其中最突出的变化就是R&D（技术产权）的资本化，R&D由原来的中间消耗转变为固定资产下的知识产权产品，即转变为资本。这一变化将对GDP统计数字，产生重大影响。但若不改变现行会计核算方法，而只是在统计核算上做手脚，对世界经济发展究竟有多大意义呢？还不好说。

    人类社会的进步，总是伴随着数学计算及经济核算方法的改进。从结绳计数记事，到刻石计数记事，再到筹算，数码数字计算，单式簿记和复式簿记，直至现在在世界范围内，国民经济核算体系的建立等等。一直没有停止过计算和核算方法的改进。随着生产方式方法的改进，随着产权形式和规模的扩大，目前急需把会计与统计核算结合起来，实施网络信息共享，造福人类社会。我们不单是需要复式簿记，更需要三极和多极多级的会计与统计相结合的簿记。同时结合社会经济政策措施和法规制度的变革，结合税制的变革，摈弃旧有的姓社姓资的理念，一心一意谋福祉于全人类的经济社会发展。产权社会化与簿记社会化相匹配发展，正在走进人类社会生产生活。在逐步贴近我们的，产权越来越高度社会化的今天，簿记社会化和会计革命已经和正在加速变为现实。

    产权社会化概念的提出和确认，说明人类对权力认知水平的提高和统一。人类一改过去对权力分类种种单一的认知，逐步统一为比较一致的认识。这样有利于人类各个群体间开展协商讨论，有利于人类文化知识水平和社会文明水平的普遍改善和提高。过去总是笼统的称为各种各样的产权。什么国有产权，公有产权，集体产权，私有及个人产权，各种股份产权等等等等。其实很多时候，都是很模糊很难达成一致，很难表达现代社会，全面市场化之后，对各种各样产权性质的解释。当然，在法律解释上，还需要有多种多样的产权概念，借以准确判别确权。但在理论认知上，产权社会化概念，确实比较明确表述了集多方利益于一身的产权理念。公权私权集权人权民权等等，都不是产权。产权概念，虽然仍有些模糊。究竟是归属，还是牟利或兼而有之？社会化，似乎两人以上都属于社会。其实也很泛涵。但两个概念合起来之后，就比较明确了。他是对应私有产权而提出的。现代物权产权，特别是企事业单位的物权产权，已经无法再以某个自然人私有的产权表述方式来描述了。而只能以多方利益融合的社会产权概念，才能表述清楚其真正含义。产权社会化，是社会发展的必然结果。而产权社会化之后，自然而然地提出了，由产权而引起的要求--利益均沾化。要实现利益均沾，自然需要以多方透明和明晰的社会簿记来实施会计核算，而不是由少数人搞暗箱操作式的核算。尽管可以搞若干国际会计准则来规范。也可以搞众多审计机关和国际审计准则来约束。但诸多事实表明，做假账，为当权者涂脂抹粉，已经成为某些人士，赖以炫耀和生存，攫取各种各样的灰色收入。这已经成为会计主体额外的负担和累赘。所谓会计技术，已经被金钱糟蹋地面目全非了。世界性金融危机，债务危机，在多大程度上是由会计和jdp造假及泡沫虚拟造成的恶果？这恐怕只有会计业内及统计业内的专家们才清楚。不改变会计现状，不进行会计革命，人类社会经济运转在产权社会化时代，已经是危机四伏，岌岌可危了。

    在全面市场化的当今社会。必然走向全面产权社会化。而全面产权社会化，必然要求簿记社会化。否则，已经难免各种危机频繁发生。甚至是已经常态化的泡沫经济状态。从另一角度来看，这也正是当代精英们纷纷建立各种各样的基金，以所占基金份额出现在世人目前。摈弃以个人或私人资本出现。按照天赋人权，生而平等的概念和理念，是不允许有劳动能力的人，不劳而获的。子承父业所继承下来的财产，必须缴纳遗产税。使不劳而获的有产者，三世而斩。社会主义，也并不是无产者独揽的概念。他是资产者在反对封建主义时，自然而然应当提出的理论。与资本主义概念几乎是同时伴生的。只是由于执政者的避讳，才没有齐头并进。后来出现了社会主义阵营，就又有了姓社姓资的问题。自从中国经济市场化运作以后，这世界经济才没有了姓社姓资的概念。资本主义与社会主义在市场与计划上，已经没有了区别。在产权概念上，也正在统一为社会产权，这一令各方都能接受的认知。对产权概念的逐步统一，消除了姓社姓资的本质差别。特别是多种形式基金概念，取代了单一资本概念之后，已几乎没有那个个人，还死抱着私人资本的概念不放了。资本与社会概念的融合，已经达成了共识。

    产权社会化，并不是中国人的发明。早在中国选择市场经济模式之前，就已经有了产权社会化的概念。自从中国经济也开始虚拟化之后，产权社会化概念的运用，也就越来越广泛起来。全世界搞经济理论研究的人，与搞实业经济的人逐步达成了概念上的统一。现在一说起产权社会化概念，已经不再令人感到陌生。这是经济实践与经济理论在概念上逐步统一的一个标志。人类社会文明进步，首先表现在认知事物概念上的逐步统一。产权社会化，涵盖了多重法人和自然人共同拥有一个或多个财产产权的现实。较比过去单纯使用私有私营国有国营集体全民合资合营联营等等等等，多系列纷繁复杂的概念表述，使用社会产权这一综合概念，更便于对全社会，实施综合性产权管理，制定统一的，一视同仁的，政策措施，以及法律法规等等。市场经济比较单一的计划经济或所谓以计划经济为主的市场经济，更能体现社会公平与效率紧密结合。他可以通过失业保障，社会保险，医疗保险，养老保险，教育保障等等等等，社会保障措施，兜底线，惠民生。同时通过各种税收税制，限制各种资源和财富财产的独占和垄断。这是促使社会逐步走向世界大同，即自由人联合体理想状态的，新型市场经济。社会产权和产权社会化，并不排斥国有集体个人拥有财产占有权。而是融合了各种产权形式，方便了我们对产权管理的研究和治理方案的制定。其中也包括，对全社会进行簿记管理的研究和治理。在产权社会化之后，簿记和会计也面临着全面社会化的问题。这就是本文要论述的主题。

    随着世界经济一体化，产权社会化的快速进展。近三十年来，特别是进入本世纪初，网络经济时代大潮，方兴未艾。面对旧簿记对新经济管理的不适应，特别是自2008年全面爆发金融危机债务危机之后，凸显出簿记需要社会化，来应对产权社会化。以簿记社会化，来保障产权社会化后各方利益的均衡和制衡。这就是会计革命提出的理由。

    所谓会计革命，就是要打破每个会计主体，只由单一一个产权人主持其会计业务的局面，改由能够代表社会各方利益的，保障社会经济安全运转的机构，委派会计人员主持其会计业务。借以避免各种违法违规行为发生，以致达到社会管理机构，随时掌控经济动态数据，研究制定管控措施，及时修订法律法规，从而避免金融危机和债务危机发生。

    会计革命，是在原有社会会计，预算会计，财务会计，管理会计，资源会计，电算会计，复式簿记基础上，依据世界经济一体化，产权社会化和社会簿记管理要求而提出来的。虽然现在仍处在发端阶段，但随着世界各国经济形势的飞速发展，随着虚拟经济规模的无限膨胀，随着各国贪腐形势的严峻，不可避免地会在世界各地以不同形式涌现出来。

    一、会计主体的产权社会化，要求会计革命。

    会计核算，是以会计主体利益为核心而进行的。在会计主体与产权主体利益完全一致的情况下，采取相对隐秘的复式簿记，是可以理解和得到社会各方认可的。同时有审计监督的保障。可随着产权社会化进程的加快，多数企业已经不是几个人的产权，而是社会股东和多种基金共有和公有的产权。如果仍由个别人或某些人主持会计主体进行核算，则已经很难保证社会其他多数成员的利益不受损害和侵蚀。特别是某些人对税收额度的侵蚀，几乎无时不有，无处不在。

    那么，怎么才能确保社会各方利益按权属数量分享经营成果呢？特别是在税收占比已经十分显著提高的情况下，如何保障代表社会福祉的税收不受经营主体的侵害，就成了大问题。若从全员劳动者的角度看，他们的基本生存保障，也必须纳入到利益分享中来。而不能仅仅是微薄只能糊口的薪金而已。为充分调动他们的积极性，才有了现代管理会计的种种方式方法，并最终发展为利润中心的最高形式。但那只是就单一企业而言。就全社会来说，那些没有工作和失去工作的人，如何通过税收，来分享社会福祉？没有民意机关，代议机关管辖下的会计，没有外缘成本法，从成本核算理念基础上的变革，是很难实现会计主体所应承担的社会会计核算任务的。只有把成本变成为相对坚挺的铁成本，而不是任人随意摆弄的豆腐成本，才能担此重任。

    这就需要把所有能够挤出去的水分都挤到税后利润里边去。而把强制性的税收，纳入到成本里边来。这就是颐翁所设计的外缘成本法的成本。即，K=C+g+m , W=K+ch  公式。（详细论述可去颐翁博客和《会计革命与新世界大同书》阅读。）这里就不做更多论述了。

    效率与公平兼顾的外缘成本法，从形式到本质上，把积累与消费的比率涵盖在了成本核算之中。避免市场竞争盲目性所导致的经济大起大落。她是保障社会进步与和谐的会计核算方式方法。当然我们并不是要一步到位的强行推出会计革命及其理论。而是要顺应经济发展阶段的客观需要，配合税制改革和环境治理的要求，逐步推行之。水到渠成。

     二、现代市场经济，需要簿记透明。

    世贸组织和众多自由贸易区的建立，打破了垄断和关税壁垒。但是否会有倾销泛滥之势？这就要随时进行反倾销调查。为方便进行反倾销调查，急需进行簿记社会化和簿记透明化的变革。怎么变革？首先就是会计核算权，不能再由单一一个会计主体的几个人，来安排其主管会计和全部会计人士。虽然现在还不能由国际派员参与核算，但在一国国内还是可以找到代表各方利益，包括国家利益和社会会计方面等利益代表的。这就要在民意代议机构之下，设立社会簿记机构，统管统派会计主管及其关键岗位会计人员。并实施定期不定期轮换制。非如此，单凭事后审计敷衍了事，已于事无补了。这从过去美国发生的五大会计丑闻，及其后会计乱象不断，直至发生金融危机及财政悬崖等等。已经可以略观一般。虽然危机不全是由会计核算方法陈旧所促成。但为局部利益，会计造假和不透明等等，负有不可推卸的责任。

    簿记的透明度，是随着社会经济管理现代化要求而提出来的。否则您说人家倾销，有什么证据？那些连工人微薄的工资，都拖着不发，一拖数月，更不要说什么起码的福利待遇了。您如何促进消费增长？如何兜得住底线？浮在上面沉不下去的原因是多方面的。但会计属于单位管理这种状况不改变，永远会到处是独立王国。企事业单位财权独立是必要的。但绝不能让其处于完全封闭的状态。现今的中国，已不是改革初期仅仅需要放权的时代了。而是经济核算权的权力过于分散，基层财权泛滥，借助于市场经济大潮，损害劳动者权益的事件比比皆是。您多盖多少房子又有谁去买，和买得起？泡沫化经济已经形成和运作着。包括美国，也不得不由政府出面，购买资产以缓解生产与消费的矛盾。只有在簿记透明化之后，才能显露出，钱都在那些人手里运转，他们都在干什么。社会应当如何调整分配结构，扩大消费领域，满足民生急需。当然这些说起来容易，做起来难啊。

    三、产权多元化将统一于簿记社会化。

    产权多元化，社会化，是现代市场经济发展的必然。这是一种社会进步的表现。可与此有关的簿记，是不是也该随之同步发展呢？不单是有了银行卡就可以簿记现代化了。社会产权的产权主体的会计，是不是需要做大规模，透明化的调整呢？在所难免啊！包括美国。非如此而难以避免各种危机的发生。您不要简单地埋怨青年人去占领华尔街。他们在金融大鳄狂赚之时，连自己立身的工作都没有着落，岂非愤愤？

    如果有透明的簿记，知道钱到哪里去了，工作怎么才能找到，博弈机会如何轮到自己，等等等等。似乎他们也就不必到街上去闹了。信息发达到，连社区大妈都去炒股炒金的现代社会，社会竞争的公平，市场博弈的公平，全在于簿记的透明。而不是随处都是暗箱操作，随处都是陷阱。有了较为透明的簿记，不仅可以减少或杜绝贪腐，更可以令竞争博弈失败者，心服口服。同时可以增加就业机会，减少失业，减少其他方面的资源浪费。把产权社会化，落实到簿记社会化上，使多元产权，统一于社会簿记一元上来。同时仍有审计和方方面面的监督。朗朗乾坤还愁无天下大治？需要说明的是，社会簿记人员是在民意代议机构领导下，实施轮换制，成为全社会流水不腐的动态衙门。

    四、跨国公司和避税天堂，需要簿记变革的遏制。

    有人担心，产权社会化，公司跨国化之后，社会簿记很难适应其规模化运作。这就不对了。越是跨国公司，越是需要簿记透明。否则，连他们的总公司都会管不了他们的子公司。您放心，跨国公司肯定十分欢迎由民意代议机构来管理他们分公司的会计。这丝毫不影响他们的正常运作。除非他们从一开始就不是正经的贸易公司，而是靠骗术赚钱的骗子公司。簿记变革，正是要抑制那种跨国骗子公司的发展，推动大型股份公司股权多元化，跨国经营。各国政府，几乎没有那个是支持跨国骗子公司，而嫌弃正规跨国公司拓展业务的。但面对把总部设在避税天堂的跨国公司，各国似乎都在寻求制裁的办法。唯有簿记透明化，可以制裁跨国公司避税。未来簿记的变革方向，无论国际国内，都是要尽量防范避税发生。因为只有税收才是人类社会文明进步的基础。

    五、国际会计准则的发展趋势，需要会计革命。

    随着国际贸易和跨国公司的发展，有了国际会计准则。1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。目前，其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织。迄今为止，IASC已发布了39号国际会计准则，并公布了一系列"征求意见稿"。经过IASC的努力，国际会计准则日益完善并得到各国会计界的支持与认可。可到目前为止，不只是分歧多多，且很难阻止跨国避税问题的发生。有时甚至成为跨国公司避税的借口。从某种意义上说，国际会计准则，更需要会计的革命性变革，来制约跨国公司的避税行为，避免他们利用各国法律和会计准则差异来避税。而作为跨国公司，也急需各国的会计变革，使其免受重复纳税之苦。

    社会簿记的推广，或曰会计革命，正需要把成本核算固化为外缘成本法的铁成本。使跨国公司的纳税成为对驻在国的奉献，成为一种光荣和使命。而不至于囿于为母国所辖制。现在则是，跨国公司一方面避税多多。另一方面重复纳税也多多。旧会计管理体制机制和核算方法等，已成为世界经济一体化，跨国公司普遍化的严重障碍。

    六、会计信息联网化，需要多极多级会计。

    传统的财务会计和管理会计以及会计电算化等等，一直还在延续着古老的复式簿记方法。可为避免无序竞争和资源浪费，避免各种危机发生，簿记必须摆脱传统簿记的束缚，与会计信息多极化，联网化衔接，逐步形成多极多级的会计核算模式。这种多极多级记账算账模式，可以满足社会方方面面利益均沾和协调的需要，使会计信息满足其透明，分享，联网，互动等等，尽量多的满足，利益各方的核算和统计要求。

    其实这已经不只是一种幻想。随着泡沫经济发展模式的普及，多数民众已经不在乎眼前些许蝇头小利。而更注重社会福祉和自己的长远福祉。在人类个体福祉，已经多数建立在社会福祉上的时代，社会簿记和社会会计将变得越来越科学化，普及化，人性化。变为人人可以看得懂，看得明白的透明化会计。不是吗？当社保低保税负进成本真的实现以后，即  K=C+g+m,  W=K+ch  成本已是十分明确明朗的铁成本。而不再是现在这种可以任人摆布的豆腐成本。那将是一个明晰透明，人人可以看得懂的会计时代。同时也是会计撑起世界经济良性互动的时代。

    七、社会会计的前景展望。

    产权社会化和世界经济一体化,从人类社会发展历史长河来看，才刚刚开始。更为美好的大同世界前景，社会会计前景，还有待于我们去开发和探索。从欧盟及其市场的发展来看，我们似乎看到了国家消亡的影子。但欧债危机，似乎也让我们看到了会计变革的方向。那些靠讨好选民的福利承诺，那些没有会计核算根基的许愿，最终也只是稍纵即逝的泡影而已。创造美好生活的源泉，在于有德行的劳动和生活态度。同时要有好的有效的社会会计来管家，管社会。摈弃没有实业根基的经济虚拟和博弈。有了实业根基，在社会会计统管下，才会有可靠的博弈及虚拟成果，才能实现公平交易，透明博弈，有效虚拟。

    社会簿记，社会会计的未来前景，将远远超乎人们的想象空间。未来不懂簿记和会计的人，将不能担当社会的管理者。单靠甜言蜜语来讨好选民的时代，即将过去。唯有老老实实，为民众谋社会福祉的人民公仆才是历史的主人。他们当然应当学过会计，懂得会计的过去和未来。而不仅仅是懂得政治和法律的政客。玩权术的时代，即将让位于热衷于经济管理和社会会计的时代。

    八、堵塞税收漏洞和账外账，实施专户会计和会计革命。

    会计革命，虽不受某些掌权者的欢迎。但在产权社会化和簿记社会化的大趋势下，必然会以循序渐进的方式方法，缓慢推进。我们反对急躁冒进。在有充分舆论准备，组织准备的前提下，方可劬步慢行。此前首要的是要改变单位银行账户泛滥的局面。不仅不许乱设账外账。而且企事业单位的银行账户管理，必须实施专款专户。堵塞税收漏洞。

    会计革命，不只是一项浩繁的系统工程。而是一场事关人类社会发展前景的世界性经济变革。在当今，已经没有了姓社姓资的产权社会化大趋势下，在世界经济一体化进程，正在日益加速的大形势下，在税收占比国民收入越来越高的情势下，在网络信息化，已经可以承担更大规模社会管理任务的大背景下，我们坚信，会计革命已经是势不可挡。社会簿记的实施，已经不是什么理论问题，而是实践和时间的问题。随着管理会计，责任会计的进一步推进，会计革命的桅杆，已经显露在经济管理的茫茫大海之上。中国已经有了乡镇企业会计委派制的开端，在政府部门，率先实施大会计体制，似乎是杜绝政府部门腐败必走的一步。

    颐翁有诗叹曰，社会产权社会管，社会管理塑外缘。
                外缘成本大趋势，势在社会福均沾。
                均沾簿记社会化，化解矛盾和谐天。
                和谐天下公簿记，簿记共管护公权。