煤矿自用煤主要用途是锅炉用煤、食堂用煤。锅炉用煤主要用于职工澡堂供气，办公室供暖和职工宿舍及对外供暖，按照用途可以将自用煤分为生产用自用煤（如职工澡堂，办公室供暖用煤）和非生产自用煤（如职工宿舍供暖、食堂用煤及对外供暖用煤），按《增值税暂行条例实施细则》第四条第五款规定，将自产委托加工的货物用于集体福利或个人消费，作视同销售。所以生产

用煤不作视同销售，而非生产自用煤要视同销售。

一、目前自用煤核算现状及存在问题

（一）、会计处理

将领用自用全部按集团公司企管【2009】9号《关于调整集团公司自用煤价格的通知》规定的自用煤价450元/吨，作视同销售。

1、作视同销售时

借：生产成本

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税/销项税

2、成本结转

借：主营业务成本

贷：库存商品

存在问题：1、多交了增值税，同时城建税、教育费附加也跟着多交。2、视同销售价格，税务局不认可,存在纳税风险。根据税法规定视同销售的销售价格应按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3、减少了当期利润，生产自用煤按视同销售税价合计计入生产成本，加大的成本支出，减少利润。

（二）、报表填报

1、营业收入表：第11行，生产自用煤按含税收入填列（因为原煤成本表中的自用煤成本从该处自动取数），第8行外销收入按主营业务收入科目本期发生额减去第11行生产自用煤收入计算填列。

2、利润及利润分配表：第2行主营业务收入按营业收入表第8行外销收入数填列。第5列主营业务成本按帐面主营业务成本科目发生额减去营业收入表第11行生产自用煤收入填列。这样才能保证当期利润总额与账面一致。

存在问题：利润及利润分配表的主营业务收入和主营业务成本帐表不符，主营业务收入和主营业务成本的报表金额比账面小（差额为生产自用煤含税收入金额）。

二、建议处理办法

（一）会计处理

将自用煤分为生产自用煤和非生产自用煤。分割办法对生产用汽和非生产用汽分别装表计量，按各自的用气量占当期总供气总量的比例分配用煤量。

（1）、生产自用煤成本价结转：

借：生产成本

贷：库存商品

（2）、非生产自用煤按当期平均售价作视同销售

借：应付福利费

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税/销项税

借：主营业务成本

贷：库存商品

如果有对外供汽：按对外供汽量占当期总供汽量的比例分配用煤。

借：其他业务支出

贷：库存商品

借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税金—应交增值税/销项税

（二）、报表填报

1、营业收入表：第11行生产自用煤收入，按库存商品转生产成本数分析填列。第8行外销收入按主营业务收入当期账面发生额填列。

2、利润及利润分配表：第2行主营业务收入按账面发生额填列，主营业务成本按账面发生额填列。

通过以上办法账务处理，不仅解决了帐表不相符的问题，还可减少增值税等税金支出，以煤矿每月用煤1000吨为例，每吨450元/吨售价作视同销售，每年减少增值税支出91.8万元。