附有销售退回条件的商品销售的会计处理及案例

1、销售退回的处理：

①对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

发出商品时增值税义务已经发生的：

借：应收账款

 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

退回商品时

借：库存商品

  贷：发出商品

借：应交税费—应交增值税（销项税额）

  贷：应收账款

②对于已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在退回时冲减退回当期销售商品收入、转回销售成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，根据资产负债表日后事项规范进行会计处理。

2、附有销售退回条件的商品：根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。

【案例】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2012年1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0.03万元（不含增值税），单位成本0.026万元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议规定，赊销期为1个月，6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票。甲公司根据以往经验，合理估计退货率为20%。退货期满，丁公司实际退回商品50件。

【分析】甲公司根据退回率确认预计负债金额=200×20%×（0.03-0.026）=0.16（万元），在退货期满日收到丁公司实际退回商品50件超过预计的40件，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

销售商品时，会计分录：

借：应收账款  7.02

  贷：主营业务收入 6

  应交税费-应交增值税 1.02

借：主营业务成本 5.2

 贷：库存商品 5.2

确认估计的销售退回，会计分录

借：主营业务收入 1.2

  贷：主营业务成本 1.04

    预计负债  0.16

退货期满日，会计分录：

借：库存商品  1.3

  应交税费—应交增值税（销项税额）0.255

 预计负债  0.16

主营业务收入 0.3

贷：银行存款 1.755

 主营业务成本  0.26