资产减值的相关会计分录

一、             资产减值损失的确认

资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。

二、             确认减值损失后折旧摊销的会计处理

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

三、             减值准备转回的处理原则

资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后持有期间不得转回。但其他准则中规范的有些资产的减值是可以转回的。但是，遇到资产处置如出售、对外投资、以非货币资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

【案例】2007年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，增值税17万元，购入后即达到预定可使 用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。20×8年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的 公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。

分析：

【1】2007年6月10日，会计分录：

借：固定资产  100万元

   应交税费—应交增值税（进项税额）  17万元

  贷：银行存款

【2】2007年计提折旧：

  借：管理费用        4.6万元    （100-8）/10×6/12

   贷：累计折旧        4.6万元

【3】2008年计提折旧

   借：管理费用    9.2 万元

   贷：累计折旧   9.2万元

【4】2008年12月31日，减值损失：

固定资产账面价值=（100-4.6-9.2）=86.2（万元），可收回金额=55-13=42（万元）

   借：资产减值损失     44.2万元   （86.2-42）

    贷：固定资产减值准备   44.2 万元

【5】2009年计提折旧，会计分录：

计提减值准备后，年折旧=（42-8）/（10-1.5）=4（万元）

  借：管理费用  4万元

  贷：累计折旧  4万元