经营租赁的会计处理

一、承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁。

不满足融资租赁条件的租赁为经营租赁。

满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

1、  在租赁期满时，资产的所有权转移给承租人；

2、  承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

3、  租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；

4、  就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；

5、  租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

二、承租人对经营租赁的处理：

【1】租金的处理：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

【2】初始直接费用的处理：承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当计入当期损益（管理费用）。

【3】或有租金的处理：或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

【4】免租期的处理：在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。

【5】出租人承担某些费用的处理：在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应当将费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

三、出租人对经营租赁的会计处理

【1】租金的处理：在一般情况下，出租人应当采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。

借：银行存款

贷：租赁收入

【2】初始直接费用的处理：经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间按照与确认租金相同的基础分期计入当期损益。

【3】租赁资产折旧的计提：对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧计提折旧。

【4】或有租金的处理：在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。

【5】出租人对经营租赁提供激励措施的处理:出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租前的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

四、【案例】 

甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2008年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙 公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：(1)租赁起租日：2008年1月1日。2)租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额：120万元。(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2008年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1 200万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

　　甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

　　(1).关于初始直接费用，下列说法中错误的有( )。

　　A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

　　B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

　　C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　E.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入租入资产的价值

　　(2).关于该项租赁业务说法中正确的有()

　　A.该项租赁业务属于经营租赁

　　B.2008年12月31日甲公司因租入设备而摊销的长期待摊费用的金额为40万元

　　C.2009年12月31日甲公司因租入设备而计入管理费用的金额为60万元

　　D.2008年12月31日乙公司应确认的租赁收入为40万元

　　E.2008年12月31日乙公司应确认的租赁收入为60万元

 (1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

　　(2)甲（承租人）经营租赁有关的会计分录：

　　①2008年1月1日

　　借：长期待摊费用 80

　　贷：银行存款 80

　　②2008年12月31日

　　借：管理费用 60 (120÷2=60)

　　贷：长期待摊费用　40

　　银行存款　　20

　　③2009年12月31日

　　借：管理费用 60

　　贷：长期待摊费用 40

　　银行存款　　20

　　(3)出租人经营租赁有关会计分录：

　　① 2008年1月1日

　　借：银行存款 80

　　贷：应收账款　80

　　② 2008年12月31日

　　借：银行存款 20

　　    应收账款　40

　　贷：租赁收入 60 (120÷2=60)

　　③ 2009年12月31日

　　借：银行存款 20

应收账款　　　40

　　贷：租赁收入 　 60