应付债券的会计处理

 一、一般公司债券

1.企业发行债券，

借：银行存款   （按实际收到的金额）

贷：应付债券—面值  （债券票面金额）

 发行债券的发行费用，应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目（根据差额借记或贷记）。

 2、计提利息时

借：在建工程、制造费用、财务费用（期初摊余成本* 实际利率）

    应付债券—利息调整

贷：应付利息（债券面值* 票面利率）

3、到期归还本金和利息

借：应付债券—面值 

    应付利息（最后一次利息）

 贷：银行存款

 二、发行可转换公司债券

1、发行债券时

借：银行存款

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，公允价值，现值）

资本公积——其他资本公积（权益成份的公允价值=发行收款-负债成分公允价值）

可转换公司债券—利息调整（按其差额，借记或贷记） 

        可转换公司债券的发行费用，负债成分负担的发行费用计入“应付债券—可转换公司债券（利息调整）；权益成分负担的发行费用计入“资本公积——其他资本公积”。

 【案例】甲公司
2012年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。

借：银行存款 100000

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）90000

    资本公积—其他资本公积  10000

借：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 270

    资本公积—其他资本公积 300

  贷：银行存款

应付债券的账面价值=90000-270=89730万元。

 2、计提利息时（应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）

 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（期初摊余成本* 实际利率）

    应付债券—可转换公司债券（利息调整）

贷：应付利息（债券面值* 票面利率）

 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

 3、债券到期，支付债券本息

借：应付债券—可转换公司债券（面值）

应付利息

贷：银行存款

 存在利息调整余额的，会计分录：

借：应付债券—可转换公司债券（利息调整）

 贷：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出

 4、可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，

借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余额）

   资本公积—其他资本公积（原确认的权益成分的金额）

   应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息）           

贷：股本

   资本公积——股本溢价

银行存款（如用现金支付不可转换股票的部分）

 【案例】甲公司经批准于2012年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息，票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。

会计分录：

 借：银行存款   50400

应付债券—可转换公司债券（利息调整）4210.2

贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 50000 

    资本公积—其他资本公积  4610.2

   【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50000*0.7473+50000*4% * 4.2124=45789.8

可转换公司债券权益成分的公允价值=50000-45789.8=4210.2

1）年金现值系数的用法：

（P/A，6%，5）为年金现值系数。P表示现值，A表示年金。

每隔一年支付一定金额，合计支付金额的现值=（50000* 4% ） * （P/A，6%，5）

 2）现值系数的用法：

（P/F，6%，5）一次支付现值系数。 P表示现值、F表示终值。

现值=终值*一次支付现值系数。