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(2011-10-20 20:48:01)
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融资融券会计处理财经 |
分类： 财务知识 |
融券业务的会计处理
假设2008年1月18日股市大盘指数6000点，中石油股票价格每股25元。券商甲在一年前买入中石油股票30万股，每股4元买入，已经划分为交易性金融资产，2008年1月17日该股票市价每股26元。客户乙于2008年1月18日向甲借入中石油股票30万股，缴纳了55%保证金412.5万(25x30万x55%)，约定6个月后归还。
注意：
只有被划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的股票、基金才能用于融券业务。
融券业务保证金不能低于50%，且借期不能超过6个月。
券商作为底仓的融券业务资产如果购入价格较高，是要承受亏损的。
2008年1月17日券商甲的会计账目：
交易性金融资产——成本——自营账户
借方余额 120万
交易性金融资产——公允价值变动——自营账户 借方余额
660万
公允价值变动损益——自营账户
贷方余额 660万
由此看出 这30万股的金融资产账面价值 120+660=780万，也就是券商甲浮盈660万。
甲券商收到保证金会计分录为：
借：银行存款——融券账户 4,125,000.00
2008年1月18日甲券商从自营账户付出中石油股票30万股，此时甲券商“交易性金融资产——自营业务”转入“交易性金融资产——融券账户”。甲券商自营账户所持有的中石油股票减少，从原来持有30万股，降低为持有0股，但因甲券商没有放弃对该股票的控制、未来6个月还要买回(存在市场风险)、所有权没有转移，所以甲券商融券账户持有股票30万股。甲券商会计分录为：
借：交易性金融资产——成本——融券账户 1,200,000.00
交易性金融资产——公允价值变动——融券账户 6,600,000.00
此时融券账户的交易性金融资产单位成本为26元/股，账面价值为780万元。
2008年1月18日甲券商从自营账户付出中石油股票30万股，此时甲券商“交易性金融资产——自营业务”转入“交易性金融资产——融券账户”。甲券商自营账户所持有的中石油股票减少，从原来持有30万股，降低为持有0股，但因甲券商没有放弃对该股票的控制、未来6个月还要买回(存在市场风险)、所有权没有转移，所以甲券商融券账户持有股票30万股。甲券商会计分录为：
借：交易性金融资产——成本——融券账户 1,200,000.00
交易性金融资产——公允价值变动——融券账户 6,600,000.00
此时融券账户的交易性金融资产单位成本为26元/股，账面价值为780万元。
2008年1月18日日终中石油股票市场价值为25元/股，当日下跌1元，“交易性金融资产——融券账户”中的中石油股票采用逐日盯市，按公允价值计量。公允价值变动=（25-26）*30万股=30万元，股价下跌形成当日的亏损，当天甲券商会计分录为：
借：公允价值变动损益——融券账户 300,000.00
甲券商向乙客户收取融券手续费，假设融券手续费为10%，750万元*10%=75万元
借：银行存款——融券账户 750,000.00
乙客户收到中石油股票后，于2008年1月19日将其以23元/股的价格从交易所市场通过撮合交易卖出，乙客户获得资金690万元（23元/股*30万股=690万元），乙客户向甲券商缴纳保证金412.5万元。扣除已缴纳的保证金，乙客户净获得资金277.5万元。
2008年1月19日中石油股票从昨日的25元/股跌至23元/股，逐日盯市，甲券商会计分录为：
借：公允价值变动损益——融券账户 600,000.00
随着市场的不断下跌，以后每日均按此计量。
6个月后2008年7月18日当大盘指数下跌至1850点时（假设数据），中石油股票价格走低为5元/股时，乙客户又买回中石油股票30万股（动用资金5元/股*30万股=150万元），然后乙客户将30万股股票归还给了甲券商。期间的公允价值变动总和为（23-5）*30=540万元，甲券商的会计分录（合并的）为：
借：公允价值变动损益——融券账户 5,400,000.00
2008年7月18日甲券商收到30万股股票后，分别对交易性金融资产——融券账户的成本和公允价值变动销账，甲券商的会计分录：
借：交易性金融资产——成本——自营账户 1,200,000.00
交易性金融资产——公允价值变动——自营账户 300,000.00
此时甲券商自营账户中石油股票单位成本为5元/股，账面价值为150万元。
2008年7月18日甲券商退客户的保证金，会计分录为：
借：存入保证金——融券账户保证金 4,125,000.00
2008年7月18日甲券商保证金年利率为4.14%(假设数据)，412.5万元*4.14%*6个月/12=85,387.50元，收到利息甲券商会计分录为：
借：银行存款——融券账户 85,387.50
融资的会计处理：
1、2008年11月1日假设大盘指数在1800点（假设为相对低位）时，甲证券公司融出资金100万元，乙客户融入资金100万元，年利率为8%，期限：6个月，首期交割日：2008-11-1，到期交割日：2009-4-30，乙客户向甲证券公司支付55%的保证金55万元，2008年11月1日甲证券公司融出资金（形成一项资产）会计分录为：
借：买入返售金融资产——融资账户 1,000,000.00
乙客户在交易所市场上通过撮合交易以5元/股的价格购买了A股票20万股，这时大盘指数与A股票价格相对偏低，乙客户预期在未来6个月内A股票价格将会上升。
2、甲证券公司收取55%的保证金会计分录为：
借：银行存款——融资账户 550,000.00
3、如果甲证券公司收取的是保证券，保证券应划分为“贷款及应收款项”内，则甲证券公司的会计分录为：
借：应收账款——保证券面值——融资账户 550,000.00
应收账款——保证券利息调整（用于债券）——融资账户
应收账款——保证券应计利息（用于债券）——融资账户
甲证券公司对于乙客户提交的保证券应采用逐日盯市的原则进行每日评估，当保证券的余额不足55万元时，甲证券公司有权要求乙客户立刻补足担保品，即可以是现金也可以是股票，使担保品价值足额方可。
4、根据权责发生制原则，甲证券公司按月计提融出资金的应收利息，100万元*1个月*8%/12=6,666.67元，计提应收利息的会计分录为：
借：应收利息——融资业务应收利息——融资账户 6,666.67
以后6个月每月都按此计提应收利息，在此分录省略。
。。。。。。
5、2009年4月30日到期，乙客户以卖券还款或者直接还款的方式偿还向甲证券公司融入的资金，在本例中乙客户以17元/股的价格卖出20万股A股票，获得资金340万元。
乙客户归还给甲证券公司100万元本金及利息4万元（100万*6个月*8%/12=4万元），乙客户获得的利润=340万元-100万融资本金-4万元融资利息=236万元。
甲证券公司会计分录为：
借：银行存款——融资账户 1,040,000.00
6、甲证券公司全额退还乙客户保证金，甲证券公司的会计分录为：
借：存入保证金——融资业务保证金——融资账户 550,000.00
7、甲证券公司收到保证金利息收入，假设利率为4.14%（假设数据），55万元*4.14%*6个月/12=11,385.00元
借：银行存款——融资账户 11,385.00
8、甲证券公司退还客户的保证券，甲证券公司会计分录为：
借：其他应付款——应付保证券——融资账户 550,000.00
9、融资平仓。假设6个月后大盘指数和A股票并没有像乙客户所预期的那样上涨，反而下跌至3元/股，形成浮动亏损（3-5）*20万股=-60万元，乙客户不愿意卖出，致使到期没有资金归还，甲证券公司强行平仓，根据市场价格3元/股卖出乙客户的A股票20万股，获得资金60万元。另从保证金中扣取44万元（104-60=44万元）用于抵补本息，剩余的11万元退给乙客户。甲证券公司会计分录为：
借：存入保证金——融资业务保证金——融资账户 110,000.00
10、对融资融券业务甲证券公司应审慎评估该业务可能带来的坏账风险，在当期应足额计提有关的损失准备，并在会计报表中充分披露。对于乙客户的保证金和所卖出股票依然不足弥补所出借资金的，甲证券公司在符合新会计准则的条件下应计提相应的减值准备。
借：资产减值损失——提取买入返售金融资产减值损失准备——融资账户
11、甲证券公司于2008年12月31日、2009年12月31日资产负债表日分别结转本年利润,会计分录为：
借：利息收入——存入保证金利息收入
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