奥斯卡•斯坦德•格林

奥斯卡•斯坦德•格林（Oscar Strand Gellein，1911- ）是一位杰出的会计学家。他不仅具有渊博的学识和丰富的实务工作经验，还积极从事会计学方面的研究，并取得了很多成果。由于其对会计理论发展的突出贡献，于1985年被选入美国俄亥俄州立大学（Ohio State University）为著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）的唯一一位会计大师。

一、个人简要生平

1911年5月15日，格林出生于北达科他州（North Dakota）的Milnor。他的父亲叫O. 安德鲁•格林，母亲名叫Gunhild Sandnes Gellein。格林的童年是在一个叫做爱达荷（Idaho）的大农场里度过的。16岁高中毕业后考入东南俄克拉荷马州立大学（Southeastern Oklahoma State University），于1932年获得数学学士学位。1939年，在俄克拉荷马州立大学（Oklahoma State University）获得数学硕士学位。大学学习期间，他选修了会计。在奥斯汀（Austin）的德克萨斯大学（University of Texas），他完成了会计学博士学位的论文，但没有达到获得学位的要求。1952年，他通过了美国科罗拉多州（Colorado）的注册会计师考试并为一名注册会计师（CPA）。

早年时，他从事过很多职业，包括当过牛仔，还在加油站工作过，并曾在俄克拉荷马州的福克斯（Fox）当过该地高中的教师（1932～1933），后来还担任过这所高中学校的校长（1933～1948）。第二次世界大战期间，他曾在堪萨斯州立大学（Kansas State University）教过四年会计学（1939～1943）。后来，他加入了美国海军储备部（United States Naval Reserve）。从1943到1946年他参军的这段时间里，他分别在佛罗里达州（Florida）、俄克拉荷马州（Oklahoma）和加利福利亚（California）教航空航海技术。战争结束后，他在丹佛大学（University of Denver）度过了6年（1946～1952），最初四年，他在这所大学教会计，后两年他担任这所大学的财部长。

1953年，在他被会计名人堂的另外两名成员约翰?威廉?昆南（John William Queenan，1976年入选）和亚瑟•贝文斯•佛耶（Arthur Bevins Foye，1958年入选）吸收为新成员后，他加入了德洛伊特•哈斯金斯•塞尔斯会计师事务所（Deloitte Haskins & Sells，即现代德勤国际会计公司的前身）。1955年他成为了一名合伙人，在此期间，他于1953年创立了公司研究部。在纽约他是公司的行政管理人员，但在他监督通用汽车公司审计业务的新泽西州（New Jersey）和密歇根州（Michigan），他又是一个实务工作者。他在德洛伊特•哈斯金斯•塞尔斯会计师事务所（Doloitte Haskins & Sells）共工作了21年直到1974年退休，当他退休的时候，他已是会计界和审计界的知名专家。

格林于1928年6月15日和他高中时就认识的内蒂•比尔•哈斯蒙（Nettie Belle Harshman）结婚，婚后育有一个孩子，并曾先后在16个州居住过。空闲的时候，他喜欢写作，从事园艺工作和打高尔夫。

二、理论与实务的主要贡献

格林一生非常积极地参加会计专业团体的活动，特别是美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）中更是相当地活跃：1956～1961年，任统计抽样委员会（the AICPA’S Committee on Statistical Sampling）的委员， 1958～1959年担任该委员会主席；1961～1967年，任审计程序委员会（Committee on Auditing Procedure）委员；1968～1971年，他就职于美国证券交易委员会（Scurities and Exchange Commission，简称SEC）和股票交易关系委员会（SEC and Stock Exchanges）委员；1971～1973年，他是会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）和美国注册会计师协会（AICPA）下设财务报表目标研究小组的成员，参与了会计目标的研究工作；1975～1978年，他是财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board）的成员。退休后，他还保留了作为科罗拉多州（Colorado）和纽约注册会计师协会会员的身份。

1969～1970年，格林曾担任过美国会计师协会（American Accounting Association，AAA）的副主席。此外，他先后还出任过会计学著作奖委员会（Accounting Literature Awards Committee，1972～1975）和会计职业学校标准董事会（Board on Standards for Schools of Professional Accounting，1974～1975）等组织的委员。

他是贝塔•阿尔法•普赛基金奖（Bete Alpha Psi Foundation）和Phi Kappa Phi奖的获得者。1974年，因其杰出的贡献，他获得了美国注册会计师协会的最高荣誉——美国注册会计师金质奖（the AICPA's Gold Medal Award）。1985年，他被提名为东南俄克拉荷马州立大学（Southeastern Oklahoma State University）的杰出校友。

三．主要论著简析

格林既是一位会计理论和实务工作者。他写过许多的论著并，在专业期刊上发表过许多有影响力的文章。此外，他还帮许多著名的会计学界的理论学家写过书评。其中影响较大的文献主要是他于1973年2月与合伙人M. S. 莱曼（Maurice S. Newman）共同承担并撰写、后由美国注册会计师协会（AICPA）正式出版发布的第14号会计研究报告（Accounting Research Study，简称ARS）——“研究与开发费用会计”（ARS№ 14 Accounting for research and development expenditures）。该书对后来的会计实务产生了深远影响。该文献中，他们从大量实务例证的角度剖析了当时研究开发支出会计处理中的四个问题，同时他们也认识到了在概念框架内交易处理一致性的重要性，涉及了有关建立概念框架的必要性的论述，其独特的研究视角和方法体系值得每一个对研究开发会计感兴趣的人仔细阅读。

在20世纪四、五十年代，企业管理者已经越来越重视研究与开发支出对企业经济的贡献，研究开发成本会计成了越来越多的会计人员、管理者和报表使用者最为关心的，但这是一个相当复杂的问题，尽管实务界有些公司对研究开发支出进行了确认，但缺乏内在的一致性，例如：一个公司将其确认为期间费用，直接冲减当期损益；而另一个公司可能分期摊销确认，针对研发会计中的四个可识别的问题，格林他们在逐渐形成的概念和框架内构建了自己的分析体系。

本书首先简要地介绍了其主要内容、研究方法体系、研究的对象范围和一些主要结论，随后以美国工业企业研发支出的简要演变分析，以及学界有关研发支出的研究文献作为本书的研究背景，然后围绕如下四个问题进行了重点论述：（1）财务报表中什么样的活动应被描述成研究开发活动。作者认为，在实务界产生的有关研究开发成本会计的一些问题是由于缺乏一个以会计目标为指导的令人满意的研发支出的定义，支出达到多大程度时应被确认为研发成本，这个确定的程度很可能会影响当前会计净收益的计量，并且这个程度是很难确定的。因此，给其下一个定义是很必要的，它对研发支出的确认提供了一个内在一致的要求，并将其按研究项目的不同分了四类，其主要讨论的是继续研究项目和实际开发的项目。（2）研发成本中多少应被作为当期损益立即确认，多少应被递延确认与未来期间收益相配比，这是研发会计中一个最重要的问题，也是本书论述的重点。一般公认会计原则要求当收入实现时，与收入相配比的研发成本应立即确认，为产生未来期望收益而发生的成本应摊销到未来的成本费用中去。作者认为，不管研发成本的发生是否归因于某特定产品，其递延到未来期间的成本是和与总收益相关的总成本相联系的。（3）递延研发支出的摊销与分配。作者认为，递延的研发支出是一项无形资产，并不能确定其有效使用年限。例如一项专利权，尽管法律上规定一个年限，但其有效使用年限可能比法律规定的年限要短，这种观点的提出在当时影响力很强，书中提出了一个研究项目需要满足八项标准时才可予递延确认。（4）研发费用信息在财务报表中如何合理披露。对此问题，作者做出了一个深层次的思考，即研发支出在损益表中披露时是分开逐项披露还是将其总计看作产品销售成本从毛利中扣除。本书的结尾，对以上四个问题的内在一致性进行了精辟的论述。

本书的研究范围是以持续经营假设为前提，且主要是针对工业企业研发成本会计问题，并不包括一些采掘业公司开发费用的会计问题，也不适用于正处于发展过程中财务资料不很健全的企业。本书的研究方法分为如下三步：第一步，是收集有关文献资料，从中找出有价值的理论基础，并获得在工业企业中研发费用越来越有意义的背景信息；第二步，是就研研究与开发会计的原则和务实中的问题同财务分析师、银行家和行业组织的成员，以及会计教育者和其他利害关系人进行讨论；第三步，是通过三种途径在实务界进行调查研究，确定引起公司重视研发费用的因素。一是对公司的股东报告和发起书进行评价；二是对那些研发支出金额相对较大的公司进行问卷调查；三是面对面地和一些有代表性的长期从事研发项目工作的公司进行交流。

本书的特点是内容的实务性观点比较多，对主管研发支出的会计非常有用的。当然它存在一定的局限性，后来被进行过修改，但它对研发会计的发展起到一定的积极作用。

主要参考文献（略）

（付丽   编译整理  许家林  校，原刊于《财会学习》2011年第9期） 

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