（注会）债务重组练习题及答案（二）

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】 B

【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组利得＝60－(1 200－600－60)×(5％－4％)×2＝49.2(万元)。

2<1>、【正确答案】 C

【答案解析】 20×1年1月1日重组日应收账款的公允价值＝1 100－豁免100－200－500＝300（万元）
　　借：应收账款—债务重组　　300
　　　　无形资产　　　　　　　200
　　　　投资性房地产　　　　　500
　　　　坏账准备　　　　　　　20
　　　　营业外支出—债务重组损失　　　　　　80
　　　　贷：应收账款　　　　　　　1 100
　　20×1年12月31日收到利息＝300×4%＝12（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　12
　　　　贷：财务费用　　　　　　　12

<2>、【正确答案】 B

【答案解析】 B公司的债务重组利得＝1 100－200－500－300－6＝94（万元）
　　借：应付账款 1 100
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　100
　　　　营业外支出—处置非流动资产损失　　　（200－400）200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　500
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　500
　　　　　　应付账款—债务重组　　　　　300
　　　　　　预计负债　　　（300×2%×1）6
　　　　　　营业外收入－债务重组利得　　94
同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本。
　　20×1年12月31日支付利息＝300×4%＝12（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　12
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 12
　　假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入
　　借：应付账款—债务重组　　　　　300
　　　　财务费用　　　　　　　　　　12
　　　　预计负债　　　　　　　　　　6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　312
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　6

3、<1>、 【正确答案】 D

【答案解析】 债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司2011年底的现时义务。
借：营业外支出 140
贷：预计负债 140

<2>、 【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)
借：长期借款　8 000
　　应付利息 400
　　预计负债 140
　　贷：银行存款 8 000
　　 营业外收入 540

4、【正确答案】 C

【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

5、【正确答案】 A

【答案解析】 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

6、【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司债务重组应确认的重组利得＝450－350－350×17％＝40.5(万元)

7、【正确答案】 D

【答案解析】 B公司的会计分录如下：
借：固定资产清理 480
　　累计折旧 120
　　贷：固定资产 600
借：应付账款 　600
　　贷：固定资产清理 　　　　480
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85（500×17%）
　　　　营业外收入——债务重组利得 　15（600－500－85）
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 20 （500－480）

8、<1>、【正确答案】 D

【答案解析】 A公司债务重组损失＝1 000－420－510－40＝30(万元)
借：无形资产 420
投资性房地产 510
　　坏账准备 40
　　营业外支出—债务重组损失 30
　　贷：应收账款 1 000

<2>、【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，无形资产处置损益=420－(440-30)=10(万元) ，正确。
选项B，处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元，正确。
选项C，处置投资性房地产影响损益的金额＝510－500＋200＝210(万元)，所以不正确。
选项D，债务重组利得=1 000－420-510=70(万元) ，正确。

9、【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

10、【正确答案】 B

【答案解析】 以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，贷记“资产减值损失”科目。由于债权人以前多确认了资产减值损失，所以现在要冲回来。债权人并没有获得收益，所以不能贷记“营业外收入”；债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，借记“营业外支出”。

11、【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查的知识点是债务重组的计量。
B公司的账务处理：
借：应付账款 125
贷：应付账款 100
预计负债 [100×（7%－5%）× 2] 4
营业外收入 21

二、多项选择题

1、【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A、E应计入投资收益。

2、<1>、【正确答案】 ABCD

【答案解析】 乙公司债务重组日的会计分录
借：固定资产 220
　　应交税费—应交增值税(进项税额)37.4
　　可供出售金融资产—成本 400
　　坏账准备 2.5
　　营业外支出—债务重组损失 40.1
　　贷：应收账款—甲公司 700
选项E，2012年3月31日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。

<2>、【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，影响营业利润的金额＝(220－179)＋(400－300)＝141(万元)；选项E，影响本年利润的金额＝141＋42.6＝183.6(万元)。编制甲公司债务重组日的会计分录：
借：应付账款—乙公司 700
　　公允价值变动损益 100
　　贷：主营业务收入 220
应交税费—应交增值税(销项税额)　　　37.4
交易性金融资产—成本 200
　　　　　　　　　 —公允价值变动 100
投资收益 200
　　 营业外收入—债务重组利得 42.6
借：主营业务成本 179
　　存货跌价准备 1
　　贷：库存商品 180

3、<1>【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项A，应该计入债务重组损失中；选项B，或有资产不予确认；选项D，应该在实际发生直接计入财务费用中；选项E，应该计入管理费用。

<2>、【正确答案】 ABCE

【答案解析】 B公司应确认的债务重组利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（万元）。

4、【正确答案】 ACDE

【答案解析】 债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则计入抵减资产处置损益“营业外收入”或“营业外支出”。选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。

5、【正确答案】 BCDE

【答案解析】 本题考查的知识点是债务重组的定义和方式。选项A，没有体现出债权人做出让步的信息，所以不属于债务重组。

6、【正确答案】 CE

【答案解析】 选项A，记入“其他业务收入”属于收入范畴；选项B，记入“资本公积—资本（股本）溢价”，与利得无关；选项D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

7、【正确答案】 ABCE

【答案解析】 本题考查的知识点是债务重组的方式。选项D，本身就不属于债务重组的范围，因为债权人并没有作出让步。

四、计算题

1、【正确答案】 (1)甲公司应该确认的损益＝5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20％－2 500)＝800(万元)
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　长期股权投资—成本　　　　　　　2 500
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　8 000
资产减值损失 300
借：长期股权投资—成本 500
贷：营业外收入 500
　　(2)A公司应该确认的损益＝(8 000－5 000－2 500)+(5 000－4 000)+[2 500－(2 600－400)]＝1 800(万元)
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　400
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　2 600
投资收益 300
　　　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　1 000
　　　　　　　　　　　—债务重组利得　　　　 500
　　(3)借：投资性房地产—成本 6 000
累计折旧 [(5 000+800)/20×1/2]145
贷：固定资产 5 800
资本公积—其他资本公积 345
(4)借：银行存款　　　　　　　　　　　680
　　 　 贷：其他业务收入　　　　　　　　 　680
　　借：投资性房地产—公允价值变动　　　　200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200
(5)借：无形资产 3 800
贷：长期股权投资—成本 3 000
—损益调整 300
　　银行存款 300
投资收益 200

2、【正确答案】 （1）B企业的账务处理
①计算债务重组时应付账款的账面余额=（200+34）×（1+6％÷2）=241.02（万元）
②计算债务重组后债务的入账价值=[241.02－6×（1+17％）]×60％=（241.02－7.02）×60％=140.4（万元）
③计算债务重组利得：
应付账款账面余额 241.02万元
减：所转让资产的含税公允价值 7.02万元
重组后债务公允价值 140.4万元
债务重组利得 93.6万元
（2）B企业应编制的会计分录
借：应付账款 241.02
　　贷：主营业务收入 6
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1.02
　　　　应付账款——债务重组 140.4
　　　　营业外收入——债务重组利得 93.6
借：主营业务成本 4
　　贷：库存商品 4
（3）①计算债务重组损失：
应收账款账面余额241.02万元
减：受让资产的含税公允价值7.02万元[6×（1+17％）]
重组后债权公允价值140.4万元[（241.02—7.02）×60％]
坏账准备 1万元
债务重组损失 92.6万元
②会计分录：
借：库存商品 6
　　应收账款——债务重组 140.4
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1.02
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 1
　　营业外支出——债务重组损失 92.6
　　贷：应收账款 241.02