比较信息与其他信息的相关处理流程总结及题解

一、比较信息

比较信息一共有两类，一类是对应数据一类是比较财务报表

对应数据是指本期期初余额和上期期末余额

比较报表就是ＩＰＯ,首次公开发行，涉及到三期报表

（一）、比较信息可能存在重大错报时的审计要求

１、上期报表及报告有错但没有改，14.12.31和15.1.1的对应数据发生了错报，应当针对本期财务报告发表非无保留意见，保留或者否定意见）

２、（如果已经改正，要去看比较信息，本期期初数据是否按改正后的列报）

3.获取书面声明：书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

（二）、比较信息中的对应数据

审计意见通常不提及对应数据

１、上期导致非无保留意见的事项仍未解决：

去年一年级的时候评语是差，今年没改还欺负小朋友，如果对本期影响重大把小朋友打伤了，要在导致非无保留意见事项段中提及本期和对应数据

如果没解决，但对本期影响不重大，要说明有可能因为可比性问题发表非无保留意见

２、上期财务报表存在重大错报

①本来是差却得了个优，没有适当重述，有错报没发现也没改，继续发表保留或者否定

②上期有错已经适当重述，改了，加个强调事项段说明情况

审计2015年情况，在财务报表中要将2014.12.31作为对应数据，在2014年发表了标准报告，但我们发现了上年的错报，今年的报表中你改了吗？没改，保留或者否定。如果改了上期存货500万，本期2015.1.1期初余额改成正确的300万，为了避免报表保用者误会，加个强调事项段说明这个情况，解决的就是2014.12.31与2015.1.1不一致

３、上期财务报表已由前任注册会计师审计

（如果上期报表已经由前任注册会计师审计过了，本期需要做以下三项工作，说明事实说明类型说明日期）

（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；

（2）前任的意见的类型（如是非无保留意见，还应说明理由）；

（3）前任注册会计师出具审计报告的日期。

（三）比较信息中的比较财务报表

１、对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

（如果我们被审计单位2016年有上市计划，ＩＰＯ我们要提供三年财务报告，1——15，16，三年审计之后我发表的是无保留意见的报告，但我们发现14年的报表经过其他事务所的审计，当年报表中含有重大错报并出具了否定意见的报告，有错报当时没改，这样的情况下在于　以前和现在的报告意见不一致，说明以前有错报，本期已经改正了，这样一个改变的原因要在其他事项段中说明）

２、存在影响上期财务报表的重大错报，且前任出具了无保留意见

前任出错了并且还出具了无保留意见，应该怎么办？首先和治理层沟通，如果上期已经更正前任也出具了新的报告，我们仅将本期的事项出具报告，如果前任不改，我们本期涵盖期间中已经改了，可以增加一个其他事项段，，说明和前任不一样是因为他有错没改

３、上期财务报表未经审计

上期报表未经审计应该加个其他事项段进行说明

二、含有已审计财务报表的文件中的其他信息

其他信息不是财务报表中的信息，而是包含在投标书可行性研究报告等文件中的信息，比如可行性研究报告需要列明财务数据员工情况管理层情况，这些内容就属于其他信息

注册会计师没有专门责任确定其他信息陈述是否适当。

（一）识别重大不一致的措施

指其他信息与已审计财务报表中的相关信息相矛盾。（我们财务报表中披露的固定资产500万，招投标书中列明了1000万）

不一定是其他信息错误，要先确定财务报表和其他信息谁需要修改）

1、如果报告日前识别出重大不一致：

①如果需要修改财务报表，要求管理层修改被拒绝，那么在审计报告中发表保留或否定意见

②如果需要修改其他信息，管理层拒绝修改，先和治理层沟通，不会影响我们的审计意见，因为不是财务报表的错误，可以在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致，或者拒绝提交审计报告和解除业务约定，后两种措施很少采取

２、如果报告日后识别出重大不一致：

①需要修改财务报表：第二和第三时段参照期后事项处理原则

②需要修改其他信息，如果管理层同意，实施相应程序，提示报表使用者关注相关的修改

如果管理层不同意修改，对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见

（二）对事实的重大错报（管理层捏造出来的，和报表一点关系没有）

其他信息中与报表无关的事项产生不正确的陈述，如果招投标报告中说我们正盖大型物流中心是捏造出来的假事实，和我们财务报表不相关，不产生矛盾，这叫做对事实的重大错报，本身我们没有责任，但我们怕外界误会我们不负责，我们要先和管理层讨论，如果仍然存在明显事实的重大错报，要提请管理层去征询法律顾问的相关意见，我们要评价法律顾问的意见是否合理。如果管理层拒绝修改，要告知治理层，同时应当垂询法律意见

经典题解

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2015年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）A注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项
解析：什么叫对事实的重大错报？其他信息中与财务报表无关的一些信息发生错报
应当找治理层，并采取进一步措施。应当同时征询法律意见。
其他事项段：帮助的是报表使用者更好的理解我们的财务报表。
（2）审计报告日后，A注册会计师发现乙集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告,管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务
报表，无需采取进一步措施。
解：年度报告不是财务报表也不是我们的审计报告，叫其他信息，其中有一些信息和我们的财务报表相关的信息有重大不一致，比如两边关于固定资产的披露对不上。第一步弄清是日前还是日后。到底应当去修改谁，如果修改财务报告，参照期后事项处理原则。如果修改的是其他信息，如果管理层同意怎么办？不同意怎么办？不同意，去和治理层沟通，采取进一步措施

（3）A注册会计师发现含有已审计财务报表的丙公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致,并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。
解：报表中的和其他信息中的营业收入存在矛盾，即重大不一致。确定修改的是年度报告，换而言之是其他信息，管理层拒绝后，应采取三项措施：和治理层沟通，增加其他事项段，拒绝提交报告，可解除业务约定。

（4）丁公司为ABC会计师事务所2015年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2014年12月31日存货余额获取充分、适当审计证据，对丁公司2014年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响，拟出具标准意见的审计报告。
解：前任会计师发表保留意见的报告。期初金额就错了，本期数据要考虑，对应数据也要考虑，因为对应数据和本期数据要共同列报在财务报表中，供报表使用者阅读。有可能对本期和上期可比性产生影响，如果产生影响了，那本期还是非无保留意见，或者保留或否定意见。
（5）戊公司于2015年11月20日发现，2014年漏记固定资产折旧费用200万元。在编制2015年度财务报表时，戊公司基于此项会计差错更正了2015年度财务报表中固定资产项目的期初余额，并在财务报表附注中解释了更正的原因，以免财务报表使用者因2014年固定资产期末余额与2015年期初余额不一致而产生误解；A注册会计师拟出具无保留意见审计报告，并增加强调事项段。
解：上期有错误本期又进行了修改，知错就改，注册会计师出具无保留意见报告，并增加强调事项段。反映的是上期有错本期经过了恰当的列报和披露。
（6）己公司2014年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A注册会计师拟在2015年度审计报告中增加其他事项段说明该事项。
解：看到其他事务所审计马上反映出其他事项段，三件事：已经审计的事实，意见的类型和报告的日期

[标准答案]

（1）不恰当；该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段/不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。

（2）不恰当；A注册会计师还应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。

（3）不恰当；应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。

（4）不恰当；2014年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响，应出具保留意见的审计报告。

（5）恰当；

（6）A注册会计师应在其他事项段中说明：上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。