解读关于认定的概念：

没发糕有虚存是定性
没余准有计分是定量
资产负债是交易截止
权利义务是资产抵押
资产利润均不差完整

认定有两个要求，先定性后定量：

一共有三类：

一类是和交易与事项相关的认定，既可能和资产负债有关也可能和利润表相关，一共5个常规认定：

1、发生认定：我一定有9笔销售业务，但你记了10笔，有一笔根本没发生，是虚构的，发生认定和高估有关（没余额的说发生，有余额的说存没发糕有虚存是定性）

2、完整性认定：强调三个字“已发生”，本身发生10笔，你记了8笔，漏了2笔。（有余额没余额都有可能有完整性认定，因为资产负债表中也有完整性认定）

不论是发生也好完整也好，强调这两种是定性认定

3、准确性认定，也就是金额对不对，没有余额的是准确性。准确性强调的是已记录，只不过记的可多可少，是定量的指标，无论发生还是完整性，高估也好，低估也好，不都等于金额不准吗？记住先定性后定量（没鱼准有计分是定量）

4、截止认定：与审计交易和事项相关的认定才有截止期，有没有提前或者滞后确认，只要题目中暗示资产负债表日往前几天往后几天，都是在查截止认定（资产负债是交易截止）

5、分类认定：会计科目对不对

二类是和期末帐户余额有关的认定：只跟资产负债表有关

1、存在认定，答存在，收入虚构答发生，应收帐款答存在，没有余额的答发生，有余额的答存在。

2、完整性

3、计价和分摊，有余额的叫计价和分摊，解决的是金额对不对。特别是计提减值准备

4、权利和义务：所有权，涉及到抵押（权利义务是资产抵押）

三类是列报和披露认定(综合题一般不考)

【补充例题•综合分析题】（历年试题修改）

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。（马上想到存货的抵押，计提存货跌价准备，影响计价和分摊）由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年终止了T产品的生产和销售。（也不生产销售了，剩下的肯定造成了积压，看看报表提没提，如果存货跌价准备报表项目是0，就说明少提了）S产品和T产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%，由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（售价高10%，成本上涨2%，意味着毛利率上涨大约8%左右）

这个资料肯定给的是认定层次的重大错报风险，能看出来的内容有存货跌价准备，收入是否高估，成本是否低估，（收入－成本）/收入＝毛利率

T产品2008年已经停产了，所以只能计算2007年毛利率（28500-27200）/28500＝4.56%

换代产品S产品看2008年的，（32340-27500）/32340＝14.97%，我们的预期值是10%-2%＝8%左右。但实际计算出来之后，是14.97%的毛利率，说明S产品的毛利率太高了，说明可能高估收入或低估成本的重大错报风险

高估收入答发生，同理高估了应收帐款，应收帐款答存在。有同学说答不答应交税费，因为资料二中报表项目中没有应交税费，所以不能答应交税费

少转成本影响了成本的完整性，虚增了存货成本，影响了存货的存在认定。有同学说一个高估一个低估，我能不能再各答一个准确性，也可以。但一定要先定性后定量，所以必须先答发生和完整性

应收帐款和存货是有余额的，只能答计价和分摊。计价和分摊只有在存在减值时才能答

T产品2008年已经停产，但是还有余额，所以发生了跌价，但甲公司没有计提跌价准备，所以存在存货计价的重大错报风险。认定层次的，有同学说我能不能答存货跌价准备的完整性？不能，因为要答报表项目，只能答存货的计价和分摊，有同学说也影响资产减值损失，影响了它的完整性，但资料中给定的报表项目没有这项，所以不用答

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

使用寿命不确定的无形资产第一不摊销，第二要减值测试。乙公司推出更新一代产品，说明无形资产减值了。应该计提无形资产减值准备，但报表项目中仍然是500万，说明你少提了无形资产减值准备，多估了无形资产的帐面价值，这就是影响了无形资产的计价和分摊，同时影响资产减值损失的完整性

（3）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。

为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。

20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

（4）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

（5）甲公司除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×7年12月初开工，20×8年7月底完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资本化支出影响在建工程，但本年已经转入固定资产科目，所以影响的不是在建工程而是固定资产。

资本化支出多计提了，可以说影响固定资产的存在认定，但是本年有折旧，折旧也相应多计提了，所以说影响计价和分摊更合适

同时少提了财务费用，所以也影响财务费用的完整性

（6）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于20×8年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

要求：

针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关（仅限于营业收入、营业成本、存货、应收账款、无形资产、应付职工薪酬、预计负债、销售费用、财务费用、固定资产）。请将答案直接填入相应表格内。

答题思路：有重大错报？什么层次？哪个认定？

答题技巧：

    ①读题（2遍）：阅读量大

    ②要有结论，影响了什么？

    ③理由要充分

【正确答案】