了解被审计单位及其环境：

之所以了解，目的是识别、评估重大错报风险，风险有两种：一种是财务报表层次，另一种是认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险以后使用总体应对策略，认定层次的重大错报风险实施的是进一步审计程序。

综合题答题技巧：

资料一给简要情况

资料二会给报表中的一些数据

 

如果发现资料二中的报表项目中的数据一个也用不上，这就是财务报表层次的重大错报风险。

如果是认定次的重大错报风险，它一定要让你说是跟哪个报表项目的哪个认定相关，准确说出相关的认定，

怎么看出是报表层次还是认定层次，第一个技巧：从资料有哪几个报表项目，基本就有那几个报表项目的风险，从资料一中找出相应报表项目的相关资料，资料二一般会起到暗示作用，资料二列示了营业收入、成本、存货，反着对比找资料一，指出这个事项和哪种事项相关，跟哪个项目相关，通过它给定的这些也知道，我可能少计了应付职工薪酬，影响费用成本7，8种，那么只在题中找到了销售费用和营业成本，那么只说这两个项目就可以，不用全都说出来。

资料一基本给的是文字描述，记录了甲公司的情况及环境，这就是说风险评估

资料二给的报表数据，资料一和资料二结合才能看出哪有问题

给你哪个报表项目就暗示着哪个报表项目存在重大错报风险，会给出报表项目去年的已审数和今年的未审数，我们要结合着今年比去年增长多少，今年比去年下降了多少，是不是有不对劲的地方。

如果认为存在，请简要说明理由，理由怎么说呢？

答题思路：有重大错报？什么层次？哪个认定？

是财务报表层次的还是认定层次的，如果资料二中没有相关描述，可以推断这个重大错报风险是财务报表层次，例如：甲公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，（这些资料在资料二中的报表数据中找不到）所以可能存在报表层次的重大错报风险

判断认定层次的重大错报风险之后，一定会问你跟哪个报表项目的哪个认定相关？一定说报表项目不能说会计科目，答认定的时候一定要结合资料二中的数据回答。对于认定来说矛盾的认定我们不能答，高估和低估两个认定同一个时点不可能同时存在。高估叫存在，低估叫完整性。

在答认定的时候，一定要先定性，后定量。比如你先答发生，如果你感觉不靠谱，再答准确性，先答存在，再答计价分摊。

答题技巧：先读题，读两遍，第一遍三段式读，第二遍一个个看一个个回答

说明理由时，最后一句话一定要有结论，比如，因为什么什么，所以存在高估收入的风险，或者因为什么什么，可能存在少计无形资产价值的风险。比如高估收入，马上写营业收入的发生认定。理由一定要充分，首先一部分要抄录题目当中的原文字，要求增长10%，实际增长5%。最关键的内容是用数据说话，随时把资料二的数据用出来。不能说高出很多，要说增长了18%，所以存在高估收入的风险。

解读关于认定的概念：

没发糕有虚存是定性
没余准有计分是定量
资产负债是交易截止
权利义务是资产抵押
资产利润均不差完整

认定有两个要求，先定性后定量：

一共有三类：

一类是和交易与事项相关的认定，既可能和资产负债有关也可能和利润表相关，一共5个常规认定：

1、发生认定：我一定有9笔销售业务，但你记了10笔，有一笔根本没发生，是虚构的，发生认定和高估有关（没余额的说发生，有余额的说存 没发糕有虚存是定性）

2、完整性认定：强调三个字“已发生”，本身发生10笔，你记了8笔，漏了2笔。（有余额没余额都有可能有完整性认定，因为资产负债表中也有完整性认定）

不论是发生也好完整也好，强调这两种是定性认定

3、准确性认定，也就是金额对不对，没有余额的是准确性。准确性强调的是已记录，只不过记的可多可少，是定量的指标，无论发生还是完整性，高估也好，低估也好，不都等于金额不准吗？记住先定性后定量（没鱼准有计分是定量）

4、截止认定：与审计交易和事项相关的认定才有截止期，有没有提前或者滞后确认，只要题目中暗示资产负债表日往前几天往后几天，都是在查截止认定（资产负债是交易截止）

5、分类认定：会计科目对不对

二类是和期末帐户余额有关的认定：只跟资产负债表有关

1、存在认定，答存在，收入虚构答发生，应收帐款答存在，没有余额的答发生，有余额的答存在。

2、完整性

3、计价和分摊，有余额的叫计价和分摊，解决的是金额对不对。特别是计提减值准备

4、权利和义务：所有权，涉及到抵押（权利义务是资产抵押）

三类是列报和披露认定(综合题一般不考)

 

【补充例题•综合分析题】（历年试题修改）

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。（马上想到存货的抵押，计提存货跌价准备，影响计价和分摊）由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年终止了T产品的生产和销售。（也不生产销售了，剩下的肯定造成了积压，看看报表提没提，如果存货跌价准备报表项目是0，就说明少提了）S产品和T产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%，由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（售价高10%，成本上涨2%，意味着毛利率上涨大约8%左右）

这个资料肯定给的是认定层次的重大错报风险，能看出来的内容有存货跌价准备，收入是否高估，成本是否低估，（收入－成本）/收入＝毛利率

T产品2008年已经停产了，所以只能计算2007年毛利率（28500-27200）/28500＝4.56%

换代产品S产品看2008年的，（32340-27500）/32340＝14.97%，我们的预期值是10%-2%＝8%左右。但实际计算出来之后，是14.97%的毛利率，说明S产品的毛利率太高了，说明可能高估收入或低估成本的重大错报风险

高估收入答发生，同理高估了应收帐款，应收帐款答存在。有同学说答不答应交税费，因为资料二中报表项目中没有应交税费，所以不能答应交税费

少转成本影响了成本的完整性，虚增了存货成本，影响了存货的存在认定。有同学说一个高估一个低估，我能不能再各答一个准确性，也可以。但一定要先定性后定量，所以必须先答发生和完整性

应收帐款和存货是有余额的，只能答计价和分摊。计价和分摊只有在存在减值时才能答

T产品2008年已经停产，但是还有余额，所以发生了跌价，但甲公司没有计提跌价准备，所以存在存货计价的重大错报风险。认定层次的，有同学说我能不能答存货跌价准备的完整性？不能，因为要答报表项目，只能答存货的计价和分摊，有同学说也影响资产减值损失，影响了它的完整性，但资料中给定的报表项目没有这项，所以不用答

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

使用寿命不确定的无形资产第一不摊销，第二要减值测试。乙公司推出更新一代产品，说明无形资产减值了。应该计提无形资产减值准备，但报表项目中仍然是500万，说明你少提了无形资产减值准备，多估了无形资产的帐面价值，这就是影响了无形资产的计价和分摊，同时影响资产减值损失的完整性

（3）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。

为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。

20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

（4）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

（5）甲公司除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×7年12月初开工，20×8年7月底完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资本化支出影响在建工程，但本年已经转入固定资产科目，所以影响的不是在建工程而是固定资产。

资本化支出多计提了，可以说影响固定资产的存在认定，但是本年有折旧，折旧也相应多计提了，所以说影响计价和分摊更合适

同时少提了财务费用，所以也影响财务费用的完整性

（6）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于20×8年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

 

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

	未审数				已审数
	20×8年				20×7年
	S产品	T产品	其他产品		S产品	T产品	其他产品
营业收入	32 340	3 000	20 440		0	28 500	18 000
营业成本	27 500	2 920	19 800		0	27 200	15 300
存货	S产品	T产品	其他产品		S产品	T产品	其他产品
账面余额	2 340	180	4 440		0	2 030	4 130
减：存货跌价准备	0	0	0		0	0	0
账面价值	2 340	180	4 440		0	2 030	4 130
无形资产—非专利技术	500			0
预计负债——居民环境污染补偿	100
应付职工薪酬	6			5
利息支出	300			25
减：利息资本化	250			25
净利息支出	50			0

 

要求：

针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关（仅限于营业收入、营业成本、存货、应收账款、无形资产、应付职工薪酬、预计负债、销售费用、财务费用、固定资产）。请将答案直接填入相应表格内。

 

答题思路：有重大错报？什么层次？哪个认定？

答题技巧：

    ①读题（2遍）：阅读量大

    ②要有结论，影响了什么？

    ③理由要充分

 

【正确答案】

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险	理由	重大错报风险（财务报表层次/认定层次）	交易或账户名称和认定
（1）	是	①20×7年T产品的销售毛利率4.56%，20×8年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。	认定层次	①营业收入/发生 ②应收账款/存在 ③营业成本/完整性 ④存货/存在
		②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，20×8年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。	认定层次	存货/计价和分摊
（2）	是	竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，购入的非专利技术可能存在少提减值准备高估无形资产账面价值的重大错报风险。	认定层次	无形资产/计价和分摊
（3）	是	甲公司在20×9年1月才对相关支付承担义务，但甲公司在20×8年预计负债项目下核算，因此在20×8年年末可能存在多计预计负债的风险	认定层次	预计负债/存在
（4）	是	甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，存在少计应付职工薪酬和成本费用的重大错报风险。	认定层次	①应付职工薪酬/完整性 ②营业成本/完整性 ③销售费用/完整性
（5）	是	工程在7月份已经完工，但是资本化了10个月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×8年的财务费用	认定层次	①固定资产/计价和分摊 ②财务费用/完整性
（6）	是	甲公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险	财务报表层次