此内容为2016CPA第四章新增部分，可以将郭建华老师和张志凤老师课件对比来学

3.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的
　　投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
　　（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
郭建华讲义0408【例·综合题】2015年1月1日，A公司和B公司分别出资5500万元和4500万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为55%和45%，C公司为A公司的子公司。A公司账务处理为：
　　借：长期股权投资　　　5 500
　　　　贷：银行存款　　　　　5 500

　　2015年6月30日，C公司净资产为11 000万元，其中实收资本10 000万元，未分配利润1 000万元。2015年7月1日，B公司对C公司增资1 800万元，A公司持股比例由55%下降为50%，丧失控制权，但仍对C公司有共同控制权。增资后C公司净资产为12 800万元，其中实收资本11 000万元，资本公积800万元，未分配利润1 000万元。2015年7月1日A公司会计处理如下：

　　（1）在母公司个别报表中
　　①按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝12800×50%－5500＝6 400－5 500＝900（万元）
　　应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝5500×5%/55%＝500（万元）
　　应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为400万元（900－500）应计入当期投资收益。
　　借：长期股权投资　　　　　900
　　　　贷：长期股权投资　　　　　500
　　　　　　投资收益　　　　　　　400（与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益）

因为之前是权益法核算，所以结转的帐面价值包括了增资之前实现的未分配利润，结转的帐面价值就5500*5%/55%=500

使用十字相乘法

55%   5500

5%     X                  5500*0.05=0.55*X,计算出应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值X=500

 如果之前是成本法核算，就不是这样了，不能包括未分配利润部分

张志凤讲义0410【例题】2014年1月1日，甲公司支付600万元取得A公司100%的股权，形成非同一控制企业合并。投资当日，A公司可辨认净资产的公允价值为500万元（与账面价值相同）。2014年1月1日至2015年12月31日，A公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值上升25万元。2016年1月2日，A公司接受乙公司和丙投资投入货币资金1 200万元后，甲公司持有A公司股权比例下降至40%，对A公司不再控制，但具有重大影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司个别财务报表会计处理如下：

（1）确认当期损益

按照新的持股比例确认甲公司应享有的A公司因增资扩股而增加净资产的份额=1200×40%=480（万元），甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值=600×60%=360（万元），甲公司应确认投资收益=480-360=120（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

（2）对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　2（50×40%×10%）

　　　利润分配—未分配利润　　　　　 18（50×40%×90%）

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　10（25×40%）