投资性房地产&差错更正的一道经典例题

一步步详解

一、甲公司拥有一栋专门用于出租的厂房，该厂房于2012年12月31日建造完成达到预定可使用状态并于当日用于出租，成本为17000万元。从2015年1月1日起，为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2015年度，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，并将其计入当期损益。
出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折，采用年限平均法计提折旧，预计使用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2013年12月31日为16000万元；2014年12月31日为14600万元；2015年12月31日为13000万元。
假设甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素

要求：判断会计处理是否合理，如不合理请编制更正分录

①2015年初
借：投资性房地产—成本               17000
   投资性房地产累计折旧              1360
   盈余公积                         104
   利润分配—未分配利润              936
 贷：投资性房地产                     17000

     投资性房地产—公允价值变动         2400

②2015年

借：   投资性房地产累计折旧              680

 贷：其他业务成本                   680 

借：公允价值变动损益              1600
     投资性房地产—公允价值变动         1600

解析：先看看错的是如何做的

傻瓜公司通过追溯先把2013-2014先把公允价值的公允冲回

①借：投资性房地产                                    17000
       投资性房地产 ——公允价值变动         2400（17000-14600）
   贷：投资性房地产——成本                        17000
          盈余公积                                   240
          利润分配——未分配利润 [微软用户1]                       2160

②傻瓜公司再提2013-2014年的折旧

借：投资性房地产累计折旧（摊销）        1360（380*2）
    贷：盈余公积                         136

利润分配——未分配利润           1224
③傻瓜公司2015年的错误做法：

借：其他业务成本                       680

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）       680

傻瓜公司用以上三个做法把我们这些考生彻底打败了

再看看正确的做法：

把大象放在冰箱拢共分为三步（正确的做法也是三步）

①2015年度应该按照公允模式计量：

借：公允价值变动损益              1600（14600-13000）
   贷：  投资性房地产—公允价值变动         1600

②把傻瓜的计提的折旧调回来（和傻瓜做法第二步相反即可）

借：   投资性房地产累计折旧              680

 贷：其他业务成本                   680 

③把傻瓜公司通过追溯冲的公允价值找回来（和傻瓜做法第一步相反即可）

借：投资性房地产—成本               17000
   投资性房地产累计折旧              1360
   盈余公积                         104（240-136）
   利润分配—未分配利润              936（2160-1224）
 贷：投资性房地产                     17000

     投资性房地产—公允价值变动         2400