一道例题解析成本法转权益法（包括成本法转金融资产）

一、首次购买：非同一控制下的企业合并，成本法核算

1、初始计量：增发股票做为对价取得长期股权投资。用股票发行总额借记长期股权投资—投资成本，贷记：股本（面值）  资本公积—股本溢价

合并报表中的商誉确定：用取得当日被投方可辨认净资产的公允价值*投资比例 — 投资成本。大于部分记做商誉

2、后续计量：成本法，被投资方实现利润不进行处理。分配现金股利时确认投资收益

成本法下，只要不增资、减资、不提减值，帐面价值永远等于初始投资成本

二、出售部分股权，此时由成本法转为权益法核算

分以下几步处理：

1、先处理出售部分，借记实际得到价款  贷记长期股权投资—投资成本（金额为帐面价值*出售比例） 差额记投资收益

2、调整剩余长期股权投资的帐面价值，分为两部分：

①    追溯剩余剩余股权帐面价值与在投资起点时按照权益法计量应享有份额（即剩余比例*首次购买日被投资方可辨认净资产公允价值）,如果大于，不调，如果小于，调整营业外收入，跨年度了，借记长期股权投资（小于部分）  贷记：盈余公积  利润分配—未分配利润

②    追溯调整剩余股权在被投资单位实现利润、其他综合收益增加、其他所有者权益增加的情况下按剩余投资比例应计入长期股权投资帐面价值的部分，因为按照成本法核算时没确认这部分。

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

其他综合收益

资本公积—其他资本公积

三、如果出售的是大部分股权，变成可供出售金融资产的情况，由成本法转为以公允价值计量的金融资产

1、出售部分，按实得价款  借记银行存款   贷：长期股权投资(出售的帐面价金额)  差额计入投资收益

2、剩余部分转为可供出售金融资产计量

借：可供出售金融资产（题中会给出剩余股权在当日的公允价值）

贷：长期股权投资（剩余的帐面价值）

     投资收益（二者差额）

经典例题：源自郭建华老师

3.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
　　（1）甲公司于2013年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2013年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，2013年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
　　②甲公司于2013年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2013年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。

　　④甲公司于2013年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。

　　（2）乙公司2013年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2014年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2014年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。

　　（3）假定一：2014年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业（或出售其所持有的子公司乙公司股权的60%），出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　假定二：2014年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业（或出售其所持有的乙公司股权的87.5%），出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且丧失控制权，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
　　假定不考虑其他因素。