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长期股权投资成本法和权益法下取得现金股利的区别
(2007-09-19 15:39:06)
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会计学习 |
权益法下被投资单位宣告分派现金股利的账务处理
借：应收股利
②自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额——作为投资收益处理。
借：应收股利
③自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的投资收益部分，同时也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的份额——该部分金额应作为投资成本的收回。
借：应收股利
举例说明：
【例题1】甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元。并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为9000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
存货
固定资产1800
无形资产1050
小计
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：
调整后的净利润=900-（1050-750）×80%-（2400÷16-1800÷20）-（1200÷8-1050÷10）=900-240-60-45=555（万元）
甲公司应享有份额=555×30%=166.5（万元）
借：长期股权投资――损益调整
（2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时
①自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分。
借：应收股利
【例题2】2008年乙公司宣告发放股利500万元。其他条件同例1。
借：应收股利
②自被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的投资收益，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，应确认为投资收益处理。
借：应收股利
【例题3】2008年乙公司宣告发放股利600万元。其他条件同例1。
借：应收股利
③自被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的投资收益，同时超过投资以后被投资单位实现的账面净利润
中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。
借：应收股利
【例题4】2008年乙公司宣告发放股利2000万元。其他条件同例1。
借：应收股利
成本法：
【例题】A企业1996年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元，C公司1996年实现净利润400000元。1996年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资----C公司 10000
（1）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000元
应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
会计分录为：
借：应收股利 30000
长期股权投资----C公司 10000
贷：投资收益 40000
（2）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元
应收股利=450000×10%=45000元
应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利 45000
贷：长期股权投资----C公司 5000
投资收益 40000
（3）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元
应收股利=360000×10%=36000元
应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本SPAN lang=EN-US>4000元。
会计分录为：
借：应收股利 36000
长期股权投资----C公司 4000
贷：投资收益 40000
（4）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元
应收股利=200000×10%=20000元
应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利 20000
长期股权投资----C公司 10000
贷：投资收益 30000
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