长期股权投资

                          第一节  长期股权投资初始计量

一、长期股权投资分类
1、控制性投资，即子公司投资；50%以上
2、共同控制投资，即对合营企业投资
3、重大影响投资，即对联营企业投资。
4、不具控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的投资。
以上1、4为成本法核算； 2、3权益法核算，一般20%-50%。

二、企业合并分类
1、以合并方式为基础合并分类
（1）控股合并:聘 A+B=A+B
（2）吸收合并:买 A+B=A

 (3）新设合并:娶 A+B=C
2、以是否受同一控制为基础合并分类
（1）同一控制下的合并：兄弟合并，子子合并，
（2）非同控制下的合并：异姓鲸吞，并购异企
加强企业合并方式记忆口诀:
兄弟合家账面财，鲸吞异姓商誉来。公司长大美人计，礼聘购买与娶回。
（美国人施蒂格勒、诺贝尔经济学奖金获得者曾言美国公司壮大过程）。

三、长期股权投资初始计量
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
权益结合法
合并方在合并中取得的资产和负债，按照合并日其在被合并方的账面价值计量，对价的溢价差额，调整资本公积溢价，而后调整留存收益。
借：长期股权投资
借：应收股利
 贷：相关资产科目
 贷：资本公积——资本溢价
如为借方差额
则借：资本公积——资本溢价
  借：盈余公积
  借：利润分配——未分配利润

(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：购买法
购买方应按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本中包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及其他直接费用。
购买法：支付账面价值与公允价值差额计入营业外收支，类似于自我评估升值。
1、通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为支付公允价值。
2、通过多次交换分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
3、购买方发生的各项直接费用也计入企业合并成本。
4、合并合同或协议可能影响未来事项约定，能够可靠计量，应计入合并成本。
5、实际支付价款中包含已宣告但尚未发放现金股利或利润，应作为应收项目。不构成长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资
  贷：银行存款
  贷：营业外收入
注意点：
1、企业合并前，持有对方股份的且采用成本法核算，合并成本为原投资账面价值，加上支付对价的公允价值之和。
2、企业合并前，持有对方股份的且采用权益法核算，追溯调整账面价值，调至最初始成本，加上支付对价的公允价值之和。

口诀:
企业合并，前持股份：成本法核算，账面价值，加上对价公值，作为合并成本；权益法核算，调至初本，再加对价公值，作为合并成本。

（三）以企业合并以外方式取得的长期股权投资
1、以支付现金取得，按实际支付购买价款作为初投成本。
2、以发行权益性证券取得，为证券公允价值。

                    第二节  长期股权投资的后续计量

一、长期股权投资的后续计量原则
成本法和权益法。
二、长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的概念及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。主要适用：
1、实施控制的长期股权投资
（1） 拥有50%以上表决权资本
（2） 50%或以下，但具有实质控制权的。
2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（二）成本法核算
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回。
三、长期股权投资核算的权益法
（一） 权益法概念及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算。
（二） 权益法核算
科目设置：长期股权投资（成本）
          长期股权投资（损益调整）
新会计准则下的权益法，使得单位的的控股比例不在50%以上。所以，对于原存在的股投差额，现在视同相对应的商誉。除非异姓诸侯控股合并产生商誉，其余情况下不会有商誉产生。
1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩净资产公允价值份额的，差额作为对方商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。
如果小于份额，按比确认初投成本，差额计入营业外收入。
借：长期股权投资（成本）（含商誉不作处理）
  贷：银行存款
或借：长期股权投资（成本）
　　贷：银行存款
　　贷：营业外收入
初投成本，大于份额，按实确认；小于份额，按比确认，差计损益。
2、投资日后按份确认损益。
3、承担亏损，以账值至零为止，如有实质投资的长期权益，同样减记至零。
4、可辩资产公允值为基础，调整投资收益。特别注意，这是新内容，比较麻烦。
5、被投企业其他所有权益变动，按比例调整账面价值，并增减资本公积。

成本法收益确认办法口诀：
当年所分，不作收益。确认收益，限于累分。累分为大，按份确认，差冲初投。累产为大，按份增收，已冲初投，用差转回。

权益法口诀：
初投成本，份额为基，实投为大，不减初投；实投若小，增至份额，两者差异，计入损益。
对方盈亏，按份增减，宣告分派，调整账面。若亏调账，零值而止。另有权益，还可减记。

异企购买法口诀：
购买（合并）异企，必算公值。公允之差，正记商誉，负计损益。公允账面，如值不等，差记损益。

四、长期股权投资的减值和处置
（二）处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得的价款的差额，记入投资收益。同步结转计入所有者权益变动部分。部分处置，部分结转
股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。

长期股权投资例题：
一、同一控制下企业合并形成的长期股权初始投资成本确认。
例2-1，甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，如购买时乙公司的账面净资产价值为1500万元，合并前后均受一方控制。
二、非同一控制下企业合并所形成的长期股权初始投资成本确认。
例2-2，甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，合并前后均不受一方控制。
三、非企业合并下，所形成的长期股权初始投资成本确认。
例2-3，A公司购入B公司2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。
四、成本法核算。
例2-4，1、2007年2月1日，甲公司出资1000万元，取得乙公司10%控股权，如购买时乙公司账面净资产价值为1.2亿元，按成本法核算。
2、2007年4月20日，乙公司宣告发放股利，甲公司可得50000元。
3、2008年4月，乙公司宣告发放股利，甲公司可以得到60000元。假如2007年乙公司实现净利润600000元。
4、2009年4月，乙公司宣告发放股利700000元，假如2008年乙公司实现净利润600000元。甲公司可以得到70000元。
5、如果2008年乙公司实现净利润800000元。2009年4月，乙公司宣告发放股利700000元，甲公司可以得到70000元。
五、权益法核算。例2-5-1，某企业出资35万元购买甲公司25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司净资产账面价值80万元，公允价值为100万元，该企业同甲公司不受同一方控制。
例2-5-2，假如出资额为20万元，其他条件不变。
六、权益法后续计量。例2-6，2006年1月，丙公司出资350000元购买甲公司的25%股份，具有重大影响，购买时甲公司的账面净值80万元，净资产公允价值为100万元。甲、丙公司不受同一方控制。
七、成本法向权益法转换。A企业于2006年1月以520000元，购入B企业10%股权，采用成本法核算，当年4月份收到40000元的现金股利，2006年B企业实现盈利400000元。2007年1月A企业又出资800000元，购买B企业25%的股份，累计持股达35%，假设具有重大影响采用权益法核算，2007年B企业实现盈利400000元。
（A、 B企业不受同一企业控制）
加强企业合并记忆口诀：
兄弟合家账面财，鲸吞异姓商誉来。公司长大美人计，礼聘购买与娶回。
（美国人施蒂格勒、诺贝尔经济学奖金获得者曾言美国公司壮大过程）。
八、同一控制，控股合并下股权投资的入账价值确定。
例20-1：甲企业以转让非现金资产的方式控股合并同一控制下的乙企业，取得60%的股份，转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，乙企业所有者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。
九、同一控制，控股合并下合并日的有关账务处理。
例20-2，A、B公司同为C公司控制下的子公司，2005年9月1日A公司以现金600万元的对价收购了B公司100%的股权，2005年8月31日，A、B两公司的资产负债表数据如下：
               A公司        B公司      B公司公允价值
现金              50             20           20
应收账款         450            180          150
存货             300            200          180
固定资产         1000           300          400
短期借款          500           200          200
所有者权益       1300           500          550
假设该合并为控股合并，要求按权益法进行合并日的账务处理。

十、吸收合并在合并日的会计处理。
例20-3，接上例如何处理
十一、同一控制下合并处理。
例20-4，E公司和F公司是受A公司控制的两家子公司。205年6月30日，E公司和F公司达成合并协议，由E公司以2股面值为1元的普通股换取F公司1股面值为1元的普通股，换股后，F公司作为E公司的业务分部继续开展经营活动，合并日E公司和F公司的资产负债表如下（单位：元）：
     E公司的资产负债表                  F公司的资产负债表
资产      金额    负债    金额      资产    金额     负债   金额
货币资金 120000 流动负债 210000     货币资金 105000  流动负债 160000
应收账款 180000 长期负债            应收账款 95000   长期负债 380000
存货 250000    所有者权益           存   货 100000  所有者权益 
固定资产 920000 股本 780000         固定资产 750000  股本 305000
累计折旧 200000 资本公积 350000     累计折旧 120000  资本公积 120000
无形资产 550000 盈余公积 480000     无形资产  90000  盈余公积 55000
资产合计 1820000 权益合计 1820000   资产合计 1020000 权益合计 1020000
要求：按权益结合法进行合并日的有关账务处理。
十二、非同一控制下合并的会计处理：购买法。
例20-5，D公司和E公司是不具关联方关系的两个独立的公司，2005年1月27日，两个公司达成合、并协议，由D公司以公允价值1500万元，账面价值为950万元的资产作为对价合并E公司，2005年7月1日E公司资产负债情况如下（单位：万元）：要求按购买法进行账务处理。
 资产名称                  账面价值        公允价值
固定资产                      600             850
长期投资                      550             650
长期借款                      350             350
净资产                        800             1150

一、同姓合并：权益结合法
借：长期股权投资——乙公司    1200万
   贷：银行存款                 1000万
   贷：资本公积                  200万

二、异姓合并：
借：长期股权投资——乙公司    1000万
      贷：银行存款                      1000万

三、非合并购买：
借：应收股利                   6000
借：长期股权投资              216000
  贷：银行存款                         222000

四、
1、2007年2月1日
借：长期股权投资——乙公司    1000万
  贷：银行存款
2、2007年4月20日
借：应收股利             50000
  贷：长期股权投资——乙公司   50000

3、2008年4月20日
借：应收股利    60000
 贷：投资收益      60000

4、2009年4月20日
累积分派=500000+600000+700000=1800000
累积实现=600000+600000=1200000
已冲初投=50000
应冲初投=(累积分派-累积实现)*持股比例-已冲初投

=（1800000-1200000）*10%-50000=10000

确认收益:实际分配-应冲初投=70000-10000=60000
借：应收股利 7万
  贷：投资收益     6万
  贷：长期股权投资 1万

5、[(50+60+70)-(60+80)]*10%-5=-1
借：应收股利       7
借：长期股权投资   1
  贷：投资收益       8

五、
1、借：长期股权投资——甲公司（成本）350000
贷：银行存款                       350000

2、借：长期股权投资——甲公司（成本）  200000+50000
　　贷：银行存款                         200000
　　贷：营业外收入                       50000

六、借：长期股权投资——甲公司（成本）  3500000
　　　贷：银行存款                         3500000

七、
1、购买时：
借：长期股权投资——B企业    52
 贷：银行存款                    52

2、收到股利时：
借：银行存款              4万
  贷：长期股权投资——B企业    4万

3、2007年又出资改按权益法
借：长期股权投资——B企业（成本）    40万
  贷：长期股权投资——B企业             40万

4、追加投资
借：长期股权投资——B企业（成本）    80万
  贷：银行存款                           80万
5、确认2007年盈利
借：长期股权投资——B企业（损益调整）  40万
  贷：投资收益                            40万

八、同一控制下合并
借：长期股权投资——乙企业    480万
 贷：资本公积                    80万
 贷：存货等                      400万

九、借：长期股权投资          500万
借：资本公积或留存收益    100万
  贷：银行存款                    600万
十、
借：现金    20万
借：应收账款  180万
借：存货       200万
借：固定资产   300万
借：资本公积或留存收益    100万
  贷：短期借款                    200万
  贷：银行存款                    600万
十一、F公司股本为305000股（因为面值为1）E公司以2股面值为1的普通股换出面值为1元的普通股，则E公司发行普通股数为305000*2=610000股，面值为610000元，确认的净资产=305000+120000+55000=480000
账面价值与发行普通股份面值之差为610000-480000=130000元，
先冲减F公司资本公积120000元，然后再冲减E公司资本公积10000元。
借：现金等105000
借：应收账款 95000
借：存货类   100000
借：固定资产  750000
借：无形资产  90000
借：资本公积  130000
  贷：累计折旧 120000
  贷：应付账款 160000
  贷：长期负债 380000
  贷：股本     610000

十二、
借：固定资产850
借：长期投资650
借：商    誉350（1500-1150）
　贷：长期借款     350
　贷：相关资产     950
　贷：营业外收入   550（1500-950）