1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
　　（1）2008年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
　　（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2007年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月31日付息，另一笔为2008年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。
　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
　　2008年6月1日：1 000万元；
　　2008年7月1日：3 200万元；
　　2009年1月1日：2 400万元；
　　2009年4月1日：1 200万元；
　　2009年7月1日：3 600万元。
　　工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日～12月31日停工4个月。
　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
　　要求：

　（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；

  （2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

【答案】

（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；

2008年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（万元）

2008年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）

2008年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200（万元）

2008年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700（万元）

2008年一般借款的利息资本化率=700/(4000+6000)=7%

2008年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14（万元）

2008年一般借款费用化金额=700-14=686（万元）

所以，2008年利息资本化金额=210+14=224（万元）

2008年利息费用化金额=275+686=961（万元）

会计分录：

借：在建工程   224

     财务费用  961

     银行存款   115

     贷：应付利息   1300

（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

2009年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）

2009年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）

2009年一般借款加权平均支出=1 200×9/12＋2 400×9/12＋1 200×6/12＋3 600×3/12＝4 200（万元）
2009年一般借款利息发生金额=4000*10%+6000*5%=7000

2009年一般借款利息资本化率=700/(4000+6000)=7%

2009年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）

2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）
所以，2009年利息资本化金额=450+294=744（万元）

2009年利息费用化金额=150+406=556（万元）

借：在建工程   744

财务费用     556

贷：应付利息  1300

　【经典例题2】

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生有关借款及工程支出业务资料如下：
　　（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
　　（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
　　（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
　　（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
　　（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
　　（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
　　（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
　　要求：
　　（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）

【答案】

　（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

第三季度专门借款利息支出金额=3000*7.2%/4=54万元

第三季度闲置专门借款利息收入=1100*1.2%/4=3.3万元

第三季度专门借款利息资本化金额=54-3.3=50.7万元
　　（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

第四季度专门借款利息支出=3000*7.2%/4=54万元

第四季度专门借款闲置存款利息收入=1100*1.2%/12=1.1万元

第四季度专门借款利息资本化金额=54-1.1=52.9万元
　　（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

第四季度一般借款加权平均支出=150*2/12+750*1/12=25+62.5=87.5万元

第四季度一般借款利息支出金额=600*6%/12+300*4.8%/4=3+3.6=6.6万元

第四季度一般借款平均资本化率=6.6/（300*3/12+600*1/12）=5.28%

第四季度一般借款的利息资本化金额=4.62万元