【经典例题】资料：甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
　　（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
　　①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
　　该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
　　②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
　　③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。
　　④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%。
　　（2）2008年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
　　①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2008年12月31日应收账款余额、账龄，以及2008年起的坏账准备计提比例如下：

　　②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2005年12月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
　　（3）2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
　　假定：
　　（1）假定各项差错更正均符合税法的相关规定，且发生在2007年所得税汇算清缴之前，不考虑差错对递延税项的影响。
　　（2）上述会计差错均具有重要性。
　　要求：
　　（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
答案】
　　（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理：
　　①结转固定资产，并对2007年下半年应计提折旧的调整
　　借：固定资产　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　2 000
　　借：以前年度损益调整　　　　　50（2 000/20×6/12）
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　50
　　借：以前年度损益调整　　　　　190
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　190
　　②无形资产差错的调整
　　借：无形资产　　　　　　　　　400
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　400
　　借：以前年度损益调整　　　　　120
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120（400／5 ×1.5）
　　③对销售费用差错的调整
　　借：以前年度损益调整　　　　　600
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　600
　　④对其他业务核算差错的调整
　　借：其他业务收入　　　　　　　2 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　500
　　　　　　其他业务成本　　　　　　　1 500
　　⑤对差错导致的应交税费的调整
　　借：应交税费――应交所得税　　15（60×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　15
　　⑥结转以前年度损益调整
　　借：利润分配――未分配利润　　45
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　45
　　⑦对差错导致的盈余公积的调整
　　借：盈余公积　　　　　　　　　4.5
　　　　贷：利润分配――未分配利润　4.5
（2）对资料（2）中会计变更的性质作出判断及处理。
　　坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。
　　① 坏账准备计提方法变更
　　按账龄分析法，2008年12月31日坏账准备余额应为720万元
　　（3 000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%）
　　则2008年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）
　　借：资产减值损失　　　　　　700
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　700
　　②折旧方法变更的会计处理
　　按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为1200万元[（3 300－300）÷5×2]，账面价值为2 100万元（3 300-1 200）。
　　按年数总和法，2008年应计提的累计折旧为900万元（2 100－300）×（3/6）
　　借：管理费用　　　　　　　900
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　900
（3）对资料（3）中会计变更的性质作出判断、计算2008年的折旧额并作会计处理。
　　本题属于会计估计变更。
　　2008年应计提的折旧金额＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　1 500
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　1 500　
　　本题涉及考点：固定资产、无形资产、应收账款、收入、所得税、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正