加载中…企业合并、合并报表经典例题
(2009-06-25 04:17:21)
标签：
经典例题cpa合并报表企业合并财经 |
分类： CPA专栏 |
【经典例题】A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。A公司和B公司不存在任何关联方关系，双方均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：
（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。
2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润340万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润440万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
（1）在合并账务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行公允价值调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
【答案】（1）在合并账务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行公允价值调整的会计分录：
①2007年：
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 20
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 20
贷：无形资产——累计摊销 20
②2008年：
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积 200
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 20
借：管理费用 20
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100
贷：资本公积 100
借：未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 20
借：管理费用 20
贷：无形资产——累计摊销 20
（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
①2007年：
2007年权益法核算应确认的投资收益＝（340－40）×90%＝270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝7100＋270－100×90%＝7280（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝7100－100×90%＝7010（万元）。权益法核算2007年长期股权投资应调增＝7280－7010＝270（万元）。
借：长期股权投资 270
贷：投资收益 270
②2008年：
2008年权益法核算应确认的投资收益＝（440－40）×90%＝360（万元），成本法核算确认的投资收益＝200×90%＋恢复的长期股权投资成本100×90%＝270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益＝360－270＝90（万元）；
权益法核算应确认的资本公积＝100×75%×90%＝67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；
权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝7280＋360－180＋67.5＝7527.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝7010＋100×90%＝7100（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增＝7527.5－7100＝427.5（万元）。
借：长期股权投资 427.5
贷：未分配利润——年初 270
资本公积 67.5
投资收益 90
（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
2007年度抵销分录：
①A公司长期股权投资对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本 5000
资本公积——年初 1000
——本年 0
盈余公积——年初 200
——本年 34（340×10%）
未分配利润——年末 1966（1800＋340×90%－40－100）
贷：长期股权投资 7280
少数股东权益 820[（5000＋700＋300＋200＋34＋1966）×10%]
营业外收入 100
②A公司投资收益对B公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益 270[（340-40）×90%]
少数股东损益 30[（340-40）×10%]
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 34
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 1966
2008：
①A公司长期股权投资对B公司年有者权益项目的抵销：
借：股本 5000
资本公积——年初 1000
——本年 75（100－100×25%）
盈余公积——年初 234
——本年 44（440×10%）
未分配利润——年末 2122（1800＋340×90%＋440×90%－80－100－200）
贷：长期股权投资 7527.5
少数股东权益 847.5[（5000＋1075＋278＋2122）×10%]
未分配利润——年初 100
②A公司投资收益对B公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益 360〔（440－40）×90%〕
少数股东损益 40（400×10%）
未分配利润——年初 1966
贷：提取盈余公积 44
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 2122
本题涉及考点：非同一控制下的企业合并中公允价值的调整、成本法调整成本权益法以及跨年度的处理。
（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。
2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润340万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润440万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
（1）在合并账务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行公允价值调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
【答案】（1）在合并账务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行公允价值调整的会计分录：
①2007年：
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 20
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 20
贷：无形资产——累计摊销 20
②2008年：
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积 200
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 20
借：管理费用 20
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100
贷：资本公积 100
借：未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 20
借：管理费用 20
贷：无形资产——累计摊销 20
（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
①2007年：
2007年权益法核算应确认的投资收益＝（340－40）×90%＝270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝7100＋270－100×90%＝7280（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝7100－100×90%＝7010（万元）。权益法核算2007年长期股权投资应调增＝7280－7010＝270（万元）。
借：长期股权投资 270
贷：投资收益 270
②2008年：
2008年权益法核算应确认的投资收益＝（440－40）×90%＝360（万元），成本法核算确认的投资收益＝200×90%＋恢复的长期股权投资成本100×90%＝270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益＝360－270＝90（万元）；
权益法核算应确认的资本公积＝100×75%×90%＝67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；
权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝7280＋360－180＋67.5＝7527.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝7010＋100×90%＝7100（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增＝7527.5－7100＝427.5（万元）。
借：长期股权投资 427.5
贷：未分配利润——年初 270
资本公积 67.5
投资收益 90
（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
2007年度抵销分录：
①A公司长期股权投资对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本 5000
资本公积——年初 1000
——本年 0
盈余公积——年初 200
——本年 34（340×10%）
未分配利润——年末 1966（1800＋340×90%－40－100）
贷：长期股权投资 7280
少数股东权益 820[（5000＋700＋300＋200＋34＋1966）×10%]
营业外收入 100
②A公司投资收益对B公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益 270[（340-40）×90%]
少数股东损益 30[（340-40）×10%]
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 34
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 1966
2008：
①A公司长期股权投资对B公司年有者权益项目的抵销：
借：股本 5000
资本公积——年初 1000
——本年 75（100－100×25%）
盈余公积——年初 234
——本年 44（440×10%）
未分配利润——年末 2122（1800＋340×90%＋440×90%－80－100－200）
贷：长期股权投资 7527.5
少数股东权益 847.5[（5000＋1075＋278＋2122）×10%]
未分配利润——年初 100
②A公司投资收益对B公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益 360〔（440－40）×90%〕
少数股东损益 40（400×10%）
未分配利润——年初 1966
贷：提取盈余公积 44
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 2122
本题涉及考点：非同一控制下的企业合并中公允价值的调整、成本法调整成本权益法以及跨年度的处理。
喜欢
0
赠金笔
前一篇：常德传：虔诚的苦行僧